专题视同销售业务的财税问题分析及应用.PPT

企业所得税—— 汇算清缴特殊项目难点解析 主 讲：夏 天（王敏老师） 企业所得税汇算清缴特殊项目难点分析 目录一： 一、专题：视同销售业务的财税问题分析及应用 二、专题：企业安全生产费和维简费的财税问题分析及应用 一、专题：视同销售业务的财税问题分析及应用 视同销售是指会计处理上不作为销售收入核算，而在所得税处理上要作为销售确认收入计算缴纳企业所得税的商品或劳务的转移行为。会计处理（一）一般会计处理《企业会计准则第14号一一收入》规定，销售商品收人同时满足下列条件的，才能予以确认： 一、专题：视同销售业务的财税问题分析及应用(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收人的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。《小企业会计准则》规定，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。 一、专题：视同销售业务的财税问题分析及应用（二）特殊会计处理《企业会计准则第7号一一非货币性资产交换》规定，对于非货币性资产交换，具有商业实质且换人资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的，换出的非货币性资产作为销售收人或处置资产进行会计处理；不具有商业实质或者换人资产或换出资产的公允价值不能可靠计量的，换出的非货币性资产不作为销售收人或处置资产处理，按换出资产的账面价值结转，不确认损益。 一、专题：视同销售业务的财税问题分析及应用《企业会计准则第9号一一职工薪酬》规定，企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该公允相关税费，计量应计入成本费用 的职工薪酬金额，相关收入的确认、销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费计入成本费用。 企业所得税处理（一）一般税务处理：《国家税务总局关于确认企业所得税收人若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）规定，企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收人的实现：(1)商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；（3）收人的金额能够可靠地计量；（4）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。 （二）视同销售的范围：《企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）规定，企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收人，相关资产的计税基础延续计算：(1)将资产用于生产、制造、加工另一产品； （2）改变资产形状、结构或性能；（3）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；（4）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（5）上述两种或两种以上情形的混合；（6）其他不改变资产所有权属的用途。企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入：(1)用于市场推广或销售；（2）用于交际应酬；（3）用于职工奖励或福利；（4）用于股息分配；（5）用于对外捐赠；（6）其他改变资产所有权属的用途。 （三）视同销售价格的确定《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）规定，企业发生视同销售时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购人时的价格确定销售收入。（四）特殊税务处理：《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》2014-29号公告规定（1）企业接收股东划入资产，凡合同协议约定作为资本金且在会计上已做实际处理的，不计入企业的收入总额。按公允价确定该资产的计税基础。 (2)企业接收股东划入资产，凡作为收入处理的，应按公允价值计入收入总额，计算缴纳企业所得税，同时按公允价值确定该项资产的计税基础。 《财政部国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》（财税〔201的109号）规定，对100％直接控制的居民企业之间，以及受同一或相同多家居民企业100％直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产，凡具有合理商业