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关于煤炭生产企业安全费用会计、税务处理的探讨 赵旺圣 山东泰山能源有限责任公司 摘要：为确保煤炭生产企业的安全生产。建立安全生产设施的长 效投入机制，财政部、国家发展改革委、国家煤矿安全监察局于2004 年 5 月联合下发了 《煤炭生产安全费用提取和使用管理办法》及 《关 于规范煤矿维简费管理问题的若干规定》(财建[2004]119 号)，要求 境内所有煤炭生产企业建立煤炭生产安全费用提取制度。随着新法规 政策的不断出台。安全费用的会计、税务处理也在不断发生变化。本 文拟就煤炭企业安全费用的会计、税务处理问题加以探讨。 关键词：煤炭；企业；安全费用；会计；税务 一、安全费用的会计处理 目前安全费用按照财会[2009]8 号 《关于印发企业会计准则解释 第 3 号的通知》之规定进行会计处理。 文件明确规定：高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费。 应当计入相关产品的成本或当期损益。同时记入 “4301 专项储备” 科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减 专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的。应当通过“在 建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状 态时确认为固定资产；同时。按照形成固定资产的成本冲减专项储备， 并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。 “专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下 “减：库存 股”和 “盈余公积”之间增设 “专项储备”项目反映。 二、安全费用的税务处理 （一）依据财建文件第七条之规定，企业所提取的 安全费用允许在企业所得税纳税申报时据实税前扣除。余额可以结转 下年度使用。 20l1 年 4 月，国家税务总局下发 《：国家税务总局关于煤矿企 业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的 公告》(国家税务总局公告[20ll]第 26 号)对安全费用的税务处理做 出了明确的规定。通过对该公告分析可以看出，一是强调了企业提取 的安全费用以实际发生作为企业所得税税前扣除的前提。对预提的未 使用的安全费用不得税前列支；二是收益性支出，可直接作为当期费 用在税前扣除，资本性支出应计入相关资产成本，资产的折旧或摊销 费用允许税前扣除；三是对 2011 年 5 月 1 日前提取的安全费用余额 的使用仍执行财建[2004]119号文件第七条之规定；四是对2011 年 5 月 1 日后提取的安全费用按公告第一条执行。 例：某煤炭生产企业按原煤产量 10 元，吨的标准提取安全费用， 20lO 年-2011 年 12 月安全费用提取及使用如下： 2010 年-2011 年 12 月安全费用提取及使用情况明细表 单位：万元、万吨、元 ／吨 安全费用使用情况 期间 期初结余 原煤产量 提取标准 提取安全费用 期末结余 费用化支出 资本化支出 合计 2010 年 200 160 10 1600 600 1100 1700 100 2011 年 1-4 月 100 90 10 900 100 600 700 300 2011 年 5-12 月 300 100 10