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我国政府会计核算基础改革方向思考 　　摘要：随着市场经济体制的建立和逐步完善，权责发生制和收付实现制相比，更具有综合反映财政经济状况，揭示政府潜在风险，提供信息透明度的优势。本文从行政事业单位原有会计核算基础的局限性出发，分析政府会计改革引入权责发生制的优点及可行性，在此基础上探讨解决政府会计核算基础的改革方向的对策。 　　关键词：政府会计核算 改革 局限性 优势 可行性 　　 　　从我国的公共财政管理改革看，2000年以来围绕公共财政体制建设所推行的部门预算、国库集中支付、收支两条线、政府收支分类等改革，已经取得显著的成效，但在政府会计核算和报告领域的改革却相对滞后，与国际水平还存在一定的差距。我国现行的预算会计制度难以完整、准确地反映预算收支执行结果，无法全面反映政府未来可支配资源、承担债务、运营成本和业绩等情况，不能为加强财政管理、实施政府绩效评价、强化财政监督等提供全面、可靠的信息支持和制度保障。同时，随着我国公共服务性政府建设进程加快以及《政府信息公开条例》的颁布实施，社会对政府信息透明度和准确度的要求越来越高，政府财政财务信息成为信息公开的重要内容。目前，我国现行政府会计的核算基础采用的是修正的收付实现制进行日常的会计记录，编制的会计报表也同样是以收付实现制为基础的、反映预算收支的收支报表和资产负债表。其最大的好处是使得政府会计在会计、报表和预算中保持一致，具有一定的合理性和易操作性。然而，此核算基础所形成的一套会计帐户无法满足在预算收支表和资产负债表同时进行确认和反应的情况。由于国家财政收支内容的不断扩展，国库集中支付改革的进一步深化等原因都是我国的政府会计制度面临巨大的挑战，目前的新情况、新内容迫切需要修改和完善现行的政府会计核算基础，引入权责发生制。 　　一、原有会计核算基础的局限性 　　随着市场经济制度的不断完善及加入WTO面临的机遇与挑战，环境的变化及财政分配格局的变化等都对会计核算提出了更高的要求，而我国采用的收付实现制已经不能很好的适应市场经济发展的要求，预算会计制???改革迫在眉睫。我国采用的收付实现制制度存在着以下弊端： 　　1收付实现制下的会计信息不能准确反映实质经济活动 　　由于收付实现制下，收入和费用是按实际收付款项的时间来作为记账依据的，因此不能准确反映实质的经济活动。比如事业单位在采购上便会出现购入的资产和发生的费用如何入账的问题，而且有些采购是跨年度进行的。同样事业单位在资金支付过程中面临同样问题：我国事业单位采用的是资金集中支付制度，一般先行列支后行支付，也会出现跨年度支付问题。在这种情况下，会计信息不能真实的反映单位在经济活动中发生的业务，还容易被管理当局所操纵。管理当局可以利用收付实现制存在的这个弊端，按照自己的意愿，人为调整当期和下期支付时间――――从本期推到下期或者将下期上调到本期，从而实现当年的收支平衡，这会造成财务信息严重失真，使得信息使用者利用这些会计信息做出分析与决策时做出错误判断，从而危害到信息使用者的切身利益。 　　2收付实现制下的会计核算不能准确反映政府的债权债务状况，不利于防范财政风险 　　收付实现制下的债权核算中尤其是固定资产核算，由于只将固定资产的购置支出列支为当期支出，而且在使用过程中不计提折旧，因此不能准确反映固定资产转移情况，会造成虚增固定资产，不利于国家对固定资产使用的管理和监督。对于一个国家来说，通常会发行大量的国债，人们可以从会计信息中不断了解国债的数量，进而采取必要的措施来防范财政风险。由于现行的预算会计制度只能反映当期的债务和当期支付的利息额，并不能全面反映由当期负担、以后年度需要支付的债务本金和利息，因此从会计信息数据中得出的结论是不完整的，同时还可能发生国家间转移债务等问题，这给防范财政风险带来了不利的影响。 　　3收付实现制下的会计核算在会计处理方面存在问题 　　收付实现制下，在处理资产核算时，只考虑账面价值，未核算相关的减值准备和折旧情况，因此不能准确反映资产的价值；在处理债务方面，只考虑现金清偿债务的情况，对于那些或有负债、担保、诉讼等都不予考虑，因此在一定情况下掩盖了财务危机；在处理收入与支出方面，将取得的利息收入、捐赠收入作为其他收入列入当期收入处理，这是不符合当期会计核算的。 　　4收付实现制下的会计信息不利于评价政府绩效水平 　　随着市场经济制度的不断发展，国家对公共产品和公共服务的关注水平愈来愈高，因此政府部门需要对相关服务和相关产品进行会计核算，从而评价政府的绩效水平和工作业绩。由于收付实现制下，会计核算不能准确反映本期发生但尚未支付的费用，从而政府无法获得当期提供服务与产品的全部成本，这不便于政府有效的评价工作业绩。 　　二、 政府会计核算中引入权责发生制的优势 　　鉴于收付实现制下