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税务代理实务第六章 企业涉税会计核算 入门 本章属于重点章,题目类型较为灵活，单项选择题、多项选择题、简答题、综合题都可能有所涉及。本章对涉税会计核算的主要会计科目和核算程序进行了简要介绍，是每年考试中必须掌握的内容。在解答综合题时，运用什么科目和准则进行账务处理或账务调整，应当遵循本章要求，特别是2009年度教材严格按会计准则规定进行了修订，将原来的例题所用的科目都改成了会计准则科目，提醒考生注意。 本章也可以单独考客观题。 从历年考题情况分析，本章的分值每年变化不定，最低年度2002年仅考了3分，最高年度2008年考了18分。主要看综合题是否涉及会计核算或账务调整。2009年度综合题应当会涉及到会计分录的编制，因此预计2009年考分应在10分以上。 注意科目的变动，如P108#0046994【例6-31】例题，一是将应付福利费科目换做应付职工薪酬科目，此外，按会计准则反映利润的实现。答题时，按教材的科目答题。 本章重点在第一节：（1）应交税费科目及包括的各个二级科目；（2）营业税金及附加科目；（3）所得税费用科目；（#0046994）以前年度损益调整科目；（5）其他应收款—应收出口退税款—增值税科目。 第二节：（1）工业企业增值税的核算；（2）工业企业消费税的核算；（3）免抵退税额的会计核算。 第三节：（1）商品流通企业增值税会计核算;(2)商业企业销售金银首饰消费税的核算。 注意：本章极容易出编制会计分录题或账务调整题。 教材变化：P10#0046994：按会计准则规定，反映收入，结转成本。 详述 第一节 企业涉税会计主要会计科目的设置 一、“应交税费”科目 本科目核算企业缴纳的各种税费。 企业缴纳的印花税、耕地占用税以及其他不需预计应缴数的税金，直接计入有关费用科目，不在本科目核算。 企业(保险)按规定应缴纳的保险、保障基金以及代扣代缴的个人所得税也在应交税费科目下设置二级科目来核算。 企业缴纳的各种税费，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。退回多缴的税费，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。本科目余额一般在贷方，反映企业期末已经计提应缴而未缴税费的数额。如为借方余额，则反映企业期末多缴的税费。 【提示】教育费附加不再通过“其他应交款”科目核算，而是通过“应交税费—应交教育费附加”科目核算，矿产资源补偿费也要通过“应交税费”科目来核算。 该科目应设置下列明细科目： （一）“应交增值税”明细科目（掌握） 1.“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的，准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，只能在借方用红字冲减，约定俗成的方法就是将蓝字金额用方框框起来，如：10000 【例】甲企业购进原材料一批，取得专用发票注明销售额100万元，增值税额17万元，已通过开户银行付款。原材料已经入库。 借：原材料 1000000 应交税费—应交增值税（进项税额） 170000 贷：银行存款 1170000 如上例：甲企业将上述购进的一批原材料办理退货处理，该批存货的不含税价款为10000元的货物。 借：银行存款 11700 应交税费－应交增值税（进项税额） 1700 贷：原材料 10000 2.“已交税金”专栏，核算企业在一个月内分次预缴增值税。（当月缴纳当月增值税，如果属于当月缴纳上月增值税，则借记“应交税费—未交增值税”科目） 【例】甲企业每10天预缴一次增值税，1月11日预缴增值税200000元。 借：应交税费—应交增值税（已交税金） 200000 贷：银行存款 200000 3.“减免税款”专栏，反映企业按规定减免的增值税款。企业按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记“营业外收入—政府补助”科目。 【例】某粮食购销企业销售粮食免税，但可以开具增值税专用发票。若销售粮食100,000元，账务处理如下： A.提取销项税额 借：银行存款 113000 贷：主营业务收入 100000 应交税费－应交增值税（销项税额） 13000 B.核算减免税额 借：应交税费－应交增值税（减免税款） 13000 贷：营业外收入 13000 #00