行政事业单位内部控制的基本规范精选.ppt

岁会为反映年度经济收支情况的文书,相当于现代的年报。 由于岁会是年度财政经济的总决算，所以王朝对其尤为重视,一般冢宰参与审理和主持。 每逢岁终,凡各官府所呈送年度财政经济收支岁会报告,司会“以岁会考岁成，以作为考核官吏政绩的证据,而论其功过,决定赏罚。 * (2)财物保管部门和会计核算部门的会计报告的参交互考 财管系统的会计报告和会计系统的会计报告,均为同一经济现象的反映,两者互相制约。由司会负责,把两个不同系统的会计报告进行互相核对、检查其是否一致，从而以财物保管部门制约会计 核算部门，又以会计核算部门制约财物保管部门。 * 秦灭六国，建立起了我国历史上第一个中央集权的封建王朝，开始采用统一的货币、度量衡，拉开了封建专制中央集权制国家的序幕。 为了维护君主专制统治，秦朝在政府机构设置上采取多元、多轨制，同性质的事务分别由几种职官掌管，以达到互相牵制的目的。 皇帝下设三公（丞相、大尉、御史大夫）和九卿，审计工作置于御史监察机构的统辖下，在御史大夫之下，设侍御史和监御史，协助御史大夫专职监督全国的民政、财政和财物审计事项。 * 作为皇帝有效监督控制中央和地方各级官吏御用工具和耳目的御史监察机构，位高权重，在政治、经济和司法领域都享有较高的地位，政治上督察百官的奸邪逆恶；经济上弹举百官赃罪，参与官吏勾考账簿、审查钱粮审计和维护财经法纪；司法上还掌有治理大狱、参予审理狱讼，会同司法部门明察大案和司法监督职权。 另外，在每年全国上计时，御史大夫作为主持者之一，监督上计制度的贯彻执行。 所谓上计，即由地方行政长官定期向上级呈上计文书，报告地方治理状况。 * 宋朝初期，朝廷即开始尝试革新之旅，试图在中央机构内部建立起财计管理与财计监督两套班子，从而为审计监督职权的经常有效行使提供机构和人员保障。 北宋时，天下财计归三司（亦称三部，即盐铁、度之、户部）。三司各设勾院，负责“勾稽天下所申三部金谷百物出纳帐籍”。在三司勾院之外、三司之下，还设有一些机构执掌审计职权。 * 岗位轮换控制是内部牵制的一种重要手段与方式。 据《宋史食货》记载，北宋时期，政府为了防止官员长期供职于某个岗位而滋生贪污资财的念头，特别作出“主库吏三年一易”的规定，也就是主管仓库的官员必须三年更换一次。这是我国较早见诸文字的岗位轮换控制措施。 * 中世纪（13世纪）意大利商业和金融业的繁荣，带来了复式记账方法，极大促进了内部控制的发展。以账目间互相核对为主要内容并实施一定程度的岗位分离，在当时被认为是确保钱财和物品正确无误的理想方法。 * 18世纪中期，英国的工业革命引发了全社会生产力的大变革，资本主义工场手工业向资本主义机器大工业发展，工厂制企业开始建立。 　　19世纪30年代，斯普林菲尔德兵工厂设计出会计核算和检查监督的控制方法，这被认为是现代的工厂管理的起源。 19世纪中叶，美国铁路业的迅速发展导致所有权与管理权分开，铁路公司为了控制、考核遍及各方的客货运业务，产生了企业管理上最初的层级制，采用了内部稽核制、授权制等制度化管理办法，并形成各种崭新的内部管理程序以及会计和统计监督。 * 随着产业革命的影响，企业的规模不断扩大，组织形式也日益多样化，传统的内部牵制已不能满足企业发展的需要。 泰罗在1895年发表《科学化管理》，法约尔在1916年出版了《工业管理和一般管理》，这两部著作不仅开创了管理理论的新阶段，其中还包含着丰富的内部控制思想，为内部控制研究和实践活动打下了坚实的理论基础。 * L.R.Dicksee 最早于 1905 年提出内部牵制(Internal check)这个概念，认为内部牵制组成要素有：职责分工、会计记录和人员轮换。 1912年，蒙可马利出版《审计――理论与实践》。他认为，一个人不能完全支配账户；一位职员的业务与另一位职员的业务必须是相互弥补、相互牵制的关系，即必须进行组织上的责任分工和业务上的交叉检查或交叉控制，以便相互牵制，防止发生错误或弊端。 * 一般来说，内部牵制大致分三类： ①实物牵制，如贵重物品仓库钥匙由两个以上人员持有； ②簿记牵制，如会计总账与明细账的定期核对； ③体制牵制，如一项业务分别由不同部门或人员共同完成。 可见，这一阶段的内部控制的着眼点在于职责的分工和业务流程及其记录上的交叉控制。内部控制主要通过人员配备和职责划分、业务流程、簿记系统等来完成。其目的主要是