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国内外企业内部审计发展状况之比较 ----基于调查问卷分析 汤雪美 研究背景及情况 一、问卷调查的情况 二、关于内部审计的独立性 三、关于内部审计人员的专业胜任能力 四、关于内部审计活动的范围 五、关于审计方法 六、总体结论及建议 研究背景及情况 国际内部审计师协会(IIA)在2001年颁布修订的《内部审计实务标准》中第七次修改了内部审计新定义，将内部控制、风险管理和治理程序纳入了内部审计范畴。经过近十年的实践历程之后，内部审计职业界迫切希望进一步了解和掌握现代内部审计的现实状况，以便把握内部审计发展脉搏，进一步帮助组织提高内部审计的效率和效果。 研究背景及情况 IIA下设的“知识共同体”组织(CBOK)于2006年面向全球发放了针对内部审计现况的调查问卷，并在问卷分析的基础上编写了题为“全球内部审计活动状况”(2007)的调查报告。 中国内部审计协会也于2007年开展了针对国有企业本级及所属单位(含全资、控股和占主导地位的单位)的内部审计发展状况的调查。 基于以上两份调查问卷结论的比较，进一步确认我国国有企业内部审计与其他国家企业内部审计之间的共同特征和现实差异。返回 一、问卷调查的情况 （一）问卷样本情况 被调查的国企有1024家，涉及工业、建筑业、交通运输业、房地产业、烟草等行业。 单位：家 一、问卷调查的情况 中国内审协会，发放问卷1024份，回收率90%以上 CBOK，发放数万份问卷，回收9366份。被调查的对象有首席审计执行官、审计部门经理、高级审计主管、审计人员，以及其他类型的被调查者。 （二）问卷调查的基本内容 主要涉及如下：内部审计机构设置情况、内部审计的独立性与客观性情况、内部审计人员情况、内部审计活动范围、内部审计人员知识领域和胜任能力、内部审计技术与方法等。返回 二、关于内部审计的独立性 独立性调查主要涉及两个问题，一是是否设置了内部审计机构，二是内部审计机构的隶属关系。 二、关于内部审计的独立性 调查数据显示，我国被调查的国有企业中83.76%设置了内部审计机构，内部审计机构归属副总经理和总经理领导的比例达到62.85%，体现了“高管层”主导的基本特征。 而CBOK的调查数据显示，有72.6%的被调查单位设置了审计委员会，内部审计机构负责人经过审计委员会向董事会报告内部审计工作情况，内部审计机构由“董事会与高管层”双重管理。返回 三、关于内部审计人员的专业胜任能力 （一）内部审计人员的专职与兼职比例情况 而CBOK调查数据显示，大约有90%的内部审计工作由组织内部的审计人员(专职)完成，最多者达到了95.4%。 三、关于内部审计人员的专业胜任能力 （二）内部审计人员从事内部审计工作的年限 调查数据显示，被调查的国有企业中有95.16%的内部审计人员的工作年限在20年以内，其中，工作年限在1一5年的人数比较集中，达41.08%，超过20年的内部审计人员只占调查总数的4.84%。内部审计人员比较短暂的工作年限可能蕴藏着两重含义:一是内部审计起步比较晚;二是符合内部审计客观性要求，审计岗位不断轮换。 CBOK的调查数据显示，开展内部审计在0一5年的比例为28.4%;6一10年的比例为21%;有13.8%的被调查者表示己开展内部审计达31年以上。 三、关于内部审计人员的专业胜任能力 （三）企业内部审计人员对审计职业相关知识的了解程度 三、关于内部审计人员的专业胜任能力 国内内部审计人员的专业能力，排在前几位的分别为沟通能力、协调能力、风险管理能力、应对变革与发展能力; CBOK调查的内部审计人员的专业能力，排在前三位的分别为分析能力、人际交流能力、变革能力。 可以看出，两者之间有其高度的一致性。但国内外内部审计人员对其应该具备的专业胜任能力排序不同。返回 四、关于内部审计活动的范围 调查数据显示，我国内部审计人员开展的审计业务主要有:财务审计、风险审计、内部控制审计和合规性审计等项审计业务。 CBOK的调查结论是，内部控制审计占85.6%;运营审计占79%;舞弊和违规审计占56.3%;财务审计占56%。其他内部审计活动业务包括道德审计(占47.1%)和管理效果审计(占48.5%)。另外，有79.5%的被调查者预测在未来三年中增长最快的审计业务应为风险管理审计方面:有63.2%的被调查者认为在控制性审计方面会有所增长。这些审计业务的增长将会在内部审计计划和审计人员资格能力中得到体现。对于多数被调查者来说，他们也认为增长会出现在财务过程审核(占43.5%)、规章的执行(占46.9%)和运营审计(占46.2%)等几个方面。而另一些则期望将较少的时间花费在运营审计(占14.7%)、财务过程审