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第九讲 国际税法 一、国际税法的概念 国际税法是国际经济法的一个组成部分，是调整国际税收关系的国内法规范和国际法规范的总称。 国际税收关系是指跨越一国国境的税收关系，包括国家与国家之间的税收关系、国家与纳税人之间的税收关系。 (一)国际税收关系的主体 国际税收关系有两个主体，即征税主体和纳税主体，前者是指国家，后者是指跨国纳税人。跨国纳税人是指在两个或两个以上国家承担纳税义务的自然人和法人。从一国税收管辖权的角度讲，跨国纳税人包括在国外取得收益的居民纳税人，也包括在本国境内的非居民纳税人。纳税主体并不以国籍为衡量标准，本国人有时也可以成为纳税主体。在国际税收关系中，国际主要是制定本国的涉外税收法律，向跨国纳税人征税。国家与跨国纳税人之间的关系是管理与被管理的关系，跨国纳税人必须依照国家制定的涉外税收法律纳税，否则就要承担法律责任。 一国政府在制定涉外税收法律向跨国纳税人征税的同时，还往往就国家之间的税收分配问题同其他国家签订双边或多边条约。所以，国际税收关系既包括平等当事人之间的国家税收关系，也包括非平等当事人之间的国际税收管理关系。 (二)国际税收关系的客体 国际税收关系的客体是指国际税收关系主体的权利和义务所指向的对象，即跨国纳税人的跨国所得。所谓跨国所得就是指所得的来源地与所得收益人居所地不在同一国境内的所得，它主要包括两类：本国居民来源于外国的所得；非本国居民的外国人来自本国的所得。 从各国税法的规定来看，征税对象是非常复杂和繁多的，可将其分为以流转中的具体商品为征税对象的流转税，以具体存在的财产为征税对象的财产税，以收益或所得为征税对象的所得税。流转税和个别财产税的征税对象是针对某个具体商品和个别财产，其流转空间和存在空间在某一时点上不是属于这个国家，就是属于那个国家，但一般不会发生跨国双重交叉征税问题，从而使流转税和个别财产税不可能成为国际税收涉及的征税对象。所得税和以一般财产为征税对象的一般财产税并不与某个具体的物相联系，而是与其所有人直接相联系，因此，所有人的跨国所得也就成了国际税收关系的客体。所得税所得是指跨国纳税人实际实现的不论其来源如何的各种收入。它包括以下几种： 1.跨国经常性所得 2.跨国超额所得 3.跨国资本所得 4.跨国其他所得 二、国际税法的渊源 国际税法的渊源是指国际税法法律规范的各种具体表现形式。 国际税法有以下两个渊源： (一)一国的涉外税收立法 国际税收管辖权独立是国家主权独立的具体体现。它意味着一国政府有权制定本国的涉外税收立法，确定本国税收管辖权的范围，并对管辖范围内的人和物进行征税。 (二)有关国际税收的双边或多边条约 由于各国拥有独立平等的税收管辖权，因而对跨国所得征税问题上经常发生冲突，如重复征税和双重征税。有时，由于一国立法不可能非常完善，往往为纳税人逃避税收提供机会。为协调各国间的税收分配关系，防止纳税人逃避税收，一些国家相互之间订立双边或多边税收协定，这些协定自然构成国际税法的组成部分，缔约当事人必须自觉遵守。 三、国家税收管辖权 （一）居民税收管辖权 1．自然人居民身份的认定 （1）住所标准 （2）居所标准 （3）住所和居所相结合的标准 （4）国籍标准 （5）意向标准 2．法人居民身份的认定 （1）法人实际管理控制中心所在地标准 （2）法人登记注册地标准 （3）法人总机构所在地标准 （4）控制选举权标准 （5）主要营业活动所在地标准 3．各国之间居民税收管辖权的冲突及其解决 （1）自然人居民身份冲突的解决 A．当纳税人在某一国有永久性住所，应认为它是该国的居民。 如果他在缔约国双方同时具有永久性住所，应认为他是与其人身关系和经济关系更密切的(重要利益中心)所在国的居民； B．如果重要利益中心所在国无法确定，或在缔约国任何一方都没有永久性住所，应认为是其有习惯性居住所在国的居民； C．如果他在纳税国双方都有或都没有习惯性居所，应认为是其国籍国的居民； D．如果他同时具有缔约国双方的国籍，或者不是其中任何一国的国民，则应由缔约国双方的主管部门通过协商解决其居民身份。 （2）法人居民身份冲突的解决 如果某个法人依照缔约国双方的法律，同时被认为是双方国家的居民纳税人，应该判定该法人是实际管理控制中心所在国的居民。如果国际航运企业的实际管理机构设在船舶上，则由该船舶的母港所在国向其行使居税收管辖权； 如果没有母港，则判定该企业的居民身份以这些船舶经营者的居民身份为标准，这些经营者是哪国的居民，哪个国家就向这个企业行使居民管辖权。 （二）来源地税收管辖权 1．经营所得来源地的确认 经营所得是包括各种经营业务在内的一种综合性所得。对于这种所得，各国采用的确认来源地标准有： 营业机构所在地标准； 商品交货地标准； 销售合同缔结地标准； 商品交付之前的储存地标准； 商品使用地标准 产品制