小企业长期待摊费用的核算.doc

长期待摊费用 一、长期待摊费用概述 长期待摊费用，是指小企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用。小企业的长期待摊费用包括：已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等。 固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出： 1．修理支出达到取得固定资产时的计税基础50％以上； 2．修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。 【涉税规定】 《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号） 第十三条 在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除： …… （三）固定资产的大修理支出； …… 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第 512号） 第六十九条 企业所得税法第十三条第（三）项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出： （一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50％以上； （二）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。 企业所得税法第十三条第（三）项规定的支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。 二、长期待摊费用的核算 小企业应设置“长期待摊费用”科目核算小企业已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等。该科目应按照支出项目进行明细核算。 1．长期待摊费用的发生 小企业发生长期待摊费用时，借记“长期待摊费用”科目，贷记“银行存款”、“原材料”等科目。 2．长期待摊费用的摊销 长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产的成本或者管理费用，并冲减长期待摊费用。 （1）已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。 （2）经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。 （3）固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。 （4）其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月起分期摊销，摊销期不得低于3年。 小企业按月采用年限平均法摊销长期待摊费用时，应当按照长期待摊费用的受益对象，借记“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“长期待摊费用”科目。 【涉税规定】 《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号） 第十三条 在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除： （一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出； （二）租入固定资产的改建支出； （三）固定资产的大修理支出； （四）其他应当作为长期待摊费用的支出。 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第 512号） 第六十八条 企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。 企业所得税法第十三条第（一）项规定的支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；第（二）项规定的支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。 改建的固定资产延长使用年限的，除企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项规定外，应当适当延长折旧年限。 第六十九条 企业所得税法第十三条第（三）项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出： （一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50％以上； （二）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。 企业所得税法第十三条第（三）项规定的支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。 第七十条 企业所得税法第十三条第（四）项所称其他应当作为长期待摊费用的支出， 自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于 3年。 【涉税提示】 《小企业会计准则》在长期待摊费用的处理上与企业所得税法趋同，以减少两者的差异。 【例1】甲公司采用经营租赁方式租入营业用房一间，租期为5年，租赁合同规定，房屋装修及修理费由租入方负责。企业租入后开始装修，用银行存款支付装修费120 000元，在租赁期间内平均摊销，每月摊销2000元（即 120 000÷5÷12）。则甲公司应做如下会计处理： （1）支付装修费时： 借：长期待摊费用——租入固定资产改良支出120 000 贷：银行存款 120 000