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新所得税法57条原文精析与筹划运用 　　近年来，在《光明日报》（理论版）、《税务研究》、《涉外税务》、《财经理论与实践》、《中国税务报》、《财会月刊》、《财会通讯》等国家级及省级以上报刊发表有关税收筹划专业论文八十九篇，其中七篇被人大复印资料《财政与税务》全文转载。参加国家自然科学基金课题一项，湖南省社科联立项课题2项，主持湖南省社科联立项课题和教育部资助立项课题子课题各一项。主要著述有：《战略税收筹划研究》(独著)、《税务稽查》(独著)、《税务会计》(独著)、《企业纳税筹划理论与实务》(合著)，《校企联合办学财务管理与会计核算问题研究》(合著)，参编教材《现代审计学》、《税收学》等。 　　　　QQ号：466748818 新所得税法57条原文精析与筹划运用 基本公式：　（第二十二条规定） 　　应纳所得税＝应纳税所得额×税率－应减免的税额－允许抵免的税额 新所得税法57条原文精析与筹划运用 公式的来由及解读： 　　本公式是《企业所得税法》在概括和完善现行制度的基础上形成的。 　　《企业所得税暂行条例》第三条规定： “纳税人应纳税额，按应纳税所得额计算，税率为33%。” 《企业所得税暂行条例实施细则》第五条规定：“条例第三条所称应纳税额，其计算公式为：应纳税额＝应纳税所得额×税率。”以上用了两个条款才将如何计算应纳税额说清楚。 新所得税法57条原文精析与筹划运用 　　　《外商投资企业和外国企业所得税法》第五条规定：“外商投资企业的企业所得税和外国企业就其在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所的所得应纳的企业所得税，按应纳税的所得额计算，税率为百分之三十；地方所得税，按应纳税的所得额计算，税率为百分之三。”这一规定 并没有说清楚应纳税额应当如何计算，《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》中也没有关于应纳税额如何计算的规定。 新所得税法57条原文精析与筹划运用 　由此可见，当初的立法都是比较粗糙的，总是采取一些想当然的立法语言，即认为属于一般常识性的东西就不规定了，实际上，立法的语言总是比较模糊，缺乏科学性和规范性。相比之下， 《企业所得税法》的语言表述就比较规范、严谨和科学。 新所得税法57条原文精析与筹划运用 这个公式关键在于“应纳税所得额”的计算。 　 　　企业应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－允许弥补的以前年度亏损。 新所得税法57条原文精析与筹划运用 　　第一部分　 “不征税收入”、“免税收入”、“允许弥补以前年度亏损”的解析与筹划 第一部分　“不征税收入”、“免税收入”、“允许弥补以前年度亏损”的解析与筹划 　　一、关于“不征税收入”与“免税收入”两个概念 的区别与联系 　　二、关于“允许弥补以前年度亏损”的解析与筹划 新所得税法57条原文精析与筹划运用 　　一、关于“不征税收入”与“免税收入”两个概念 的区别与联系： 　　不征税收入属于非应税收入，免税收入属于应税收入，但二者都应当从收入总额中扣除，都不纳税 。不具备可税性的收入属于不征税收入，如：国家机关取得的预算拨款，它本身就是来自税收的收入，而且最终用于公共目的，对于这种收入如果再征税就是一个没有意义的资金循环，这种收入就不具备可税性。公共性愈强的所得离可税性愈远，营利性愈强的所得离可税性愈近。 新所得税法57条原文精析与筹划运用 免税收入包括： 　　（1）财政拔款。关于财政拨款的具体含义目前尚没有 　　（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金 。这些收入不征税必须满足的条件有三个：第一，该收入必须属于行政事业性收费或者政府性基金；第二，该收入必须纳入财政管理；第三，该收入必须是依法取得的。 　　 新所得税法57条原文精析与筹划运用 （3）授权国务院可以规定不征税收入 。 　　本条第三项授权国务院可以规定不征税收入。本项规定属于兜底性条款，一方面，现行企业所得税制度中除（1）、（2）以外，还存在其他一些不征税收入，对于这些收入是否要继续免税，由国务院决定。另一方面，将来还有可能出现一些根据国家政策属于免税收入的项目，这些项目也可以由国务院直接规定，而不必修改《企业所得税法》。 新所得税法57条原文精析与筹划运用 　　而具备可税性但是国家没有征税的收入则属于免税收入 ，如国债利息收入。 　　其相应内容在“税收优惠”中讲解。 新所得税法57条原文精析与筹划运用 二、关于“允许弥补以前年度亏损”的解析与筹划 　　 　　“企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。”这与现在规定相同。 新所得税法57条原文精析与筹划运用 　　企业所得税实行年度结算税款的方式，但企业往往并不是在每个年度都盈利，企业的发展规划往往也不是以年度为单位，以年度为单位有