税法--第3章-消费税法.pptVIP

三、消费税与增值税的关系 （一）消费税与增值税的区别：1.两者范围不同。2.两者与价格的关系不同：增值税是价外税，消费税是价内税。3.两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增值税是在货物所有的流转环节道道征收。4.两种的计税方法不同：增值税是按照两类纳税人来计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。 （二）消费税与增值税的联系：1.两者都对货物征收；2.对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的。 　消费税的纳税环节 四个环节：生产、委托加工、进口、零售，指定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。卷烟除以在生产、委托加工、进口环节缴纳外，还需在批发环节加征5%的从价税。 零售环节征收消费税的有金银首饰、钻石及钻石饰品． 　消费税纳税环节总结： 【例题·多选题】根据现行税法，下列消费品的生产经营环节，既征收增值税又征收消费税的有（　）。　　A.批发环节销售的卷烟　　B.零售环节销售的金基合金首饰　　C.批发环节销售的白酒　　D.零售环节销售的白酒 　　『正确答案』AB『答案解析』白酒在生产环节缴纳消费税，批发、零售环节不再征收消费税。 二、消费税的税率 （1）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从1%至56%； （2）定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油； （3）白酒、卷烟2种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。 第四节　消费税的计税依据 【综合题】 　　 某摩托车生产企业为增值税一般纳税人,2009年发生以下业务：（1）全年生产两轮摩托车200000辆，每辆生产成本0.28万元、市场不含税销售价0.46万元。全年销售两轮摩托车190000辆，销售合同记载取得不含税销售收入87400万元。由于部分摩托车由该生产企业直接送货，运输合同记载取得送货的运输费收入468万元并开具普通发票。 （2）全年生产三轮摩托车30000辆，每辆生产成本0.22万元、市场不含税销售价0.36万元。全年销售三轮摩托车28000辆，销售合同记载取得不含税销售收入10080万元。　　…… （10）2009年度，该摩托车生产企业自行计算的应缴纳的各种税款如下：　　②消费税＝（87400＋10080）×10%＝9748万元　　　　（说明：假定该企业适用增值税税率17%、两轮摩托车和三轮摩托车消费税税率10%...） 要求：根据上述资料，回答下列问题（涉及计算的，请列出计算步骤）。（1）分别指出企业自行计算缴纳税款（企业所得税除外）的错误之处，简单说明理由，并计算应补（退）的各种税款（企业所得税除外）。 『正确答案』　（1）企业的错误之处在于：　　⑤增值税和消费税计算有误，导致城建税和教育费附加数据也是有误的。　　补交消费税＝468/（1＋17%）×10%＝40（万元） 2.包装物 （1）包装物连同产品销售，无论包装物是否单独计价，也不论在财务上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。 （2）包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用率征收消费税。 （3）包装物既作价随同产品销售，又收取押金。凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。 （4）对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。 【综合题】……，乙商场12月份从甲企业购进一批电视机的货款10万元、增值税1.7万元尚未支付，经双方协商同意，本月乙商场以一批金银首饰抵偿此笔债务并由乙商场开具增值税专用发票，乙商场该批金银首饰的成本为8万元，若按同类商品的平均价格计算，该批首饰的不含税价格为10万元；若按同类商品最高销售价格计算，该批首饰的不含税价格为11万元。　　计算：乙商场3月份以金银首饰抵偿债务应缴纳的消费税和增值税。 『正确答案』 （1）抵偿债务应按最高价计算消费税＝11×5%＝0.55（万元）　　 （4）应纳增值税＝10×17%＝0.17（万元） FAQ： 【例题·计算题】某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6月份将生产的某型号摩托车30辆，以每辆出厂价12000元（不含增值税）给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆16380元（含增值税）全部销售给消费者。计算摩托车生产企业6月份应缴纳消费税（摩托车适用消费税税率10%）。 『