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总会计师在企业内部控制中的作用-会计 总会计师在企业内部控制中的作用 陈小湘 摘要：总会计师是企业重要的行政领导，若CEO为船长，则总会计师（CFO）就是舵手，通过对企业经济核算以及 预算管理、监督考核等方面的指引，并参与企业内部控制制度的决策与执行，来保障企业的可持续健康发展。通过建立 总会计师制度，企业的内部控制愈来愈完善，因此，总会计师的作用得到了国家与企业的认可与重视。本文从CFO对企 业内部控制的作用这一方面，来探索其对企业的作用机制，从而彰显其“魅力”。 关键词 ：总会计师；内部控制；职能定位；升华 通过《总会计师条例》对企业总会计师的定位发现， CFO不是单纯的会计主管人员，也非专业技术人员，而是 一种行政职务，除小型企业外，大、中型企业以及事业单 位都可以设置总会计师。总会计师作为高级管理人员，对 企业整体的经济运行与发展都身负重任，也是进行财务 监督的主要管理者与执行者，而且其直接为CEO负责。 从《总会计师条例》的规定可以看出，企业总会计师的主 要职责与企业内部控制息息相关，如编制预算、进行经济 核算、分析企业的经济活动、参与决策、制定方案等。因 此，企业要尽可能地将总会计师在企业经营与发展过程 中的职能发挥得淋漓尽致，特别是在企业内部控制方面。 一、总会计师在内部控制中的职能定位 随着我国经济与社会环境发展变化的突飞猛进，19 90年12月31日颁布的《总会计师条例》已经远远不能满 足当今企业发展的需要，重新定位企业中总会计师的职能 定位是必然的。我国新颁布的《企业内部控制基本规范》， 也为总会计师职能定位的提升与改善指明了方向。 （一）保证会计信息质量的职能 企业的高级管理人员一方面要保证企业会计信息的 有效与真实性，另一方面还要利用这些有用信息进行经 济决策，向信息使用者传达企业实力以及前景。因此，就 为企业管理层粉饰会计报表，进行财务报表舞弊埋下了 隐患。一系列的假象导致企业会计信息质量的不断下降， 会计信息的外部使用者对此怨声载道。自从建立了总会 计师制度，总会计师与企业的高级管理人员通过联审与 联签的方式，协同为企业会计信息质量负责。也就味着总 会计师要对企业所披露的各项财务报告的真实性和准确 性负责，同时与企业经营者承担共同责任，因此，CFO 首 先就要加强对企业财务部门的监督与考核，并根据企业 的实际情况，不断完善企业的内部控制制度，从而使整个 企业的日常经营活动都在内部控制制度的约束范围内， 使得企业员工从上至下都严格履行自己的职责，从而使 得企业会计信息质量得到大大的改善与提高，从根本上 保证了会计信息质量的真实性与完整性。 （二）控制企业风险的职能 若不实施总会计师制度，那么企业的权力主要集中 在企业的法人代表等，更不用说制约机制，从而大大增加 了企业的经营风险。总会计师制度的实行，恰好解决了所 有权与经营权合一的问题，通过所有者对经营者的监督 以及财务约束，有效地保证了所有者的利益。对于财务风 险，总会计师通过对货币资金的严格监管与审批制度，以 及对应收账款等敏感性资产的监督和控制来有效化解； 对于投资风险，总会计师通过整合自身专业的财务技能 加大对新投资项目的可行性研究，从而大幅度降低企业 投资失败的可能性，相反，从某种程度上来说，还会提高 企业投资的收益率。 （三）改善成本管理的职能 成本费用的管理是企业日常经营活动的重要内容， 而且，其与企业的绩效密不可分，内部控制制度通过对成 本费用的控制，来实现企业经济效益的提升以及企业良 好形象的建立。因此，CFO要严格控制企业的成本支出， 并编制合理的成本预算，审核企业成本费用支出的合理 性并进行全程跟踪控制，从而不断完善企业成本控制制 度，督促企业管理者在企业中形成节约资源、降低能耗、 提高效益的良好的企业文化。在具体实施过程中，CFO要 对企业本身的经费管理办法进行分析，并改善与增强企 业成本费用的控制力度。另一方面，为了实现企业的可持 续发展，CFO要尽可能地为企业减少税负，利用各种税收 优惠政策为企业开源节流。 （四）强化企业监督的职能 内部控制制度的建立有助于企业识别与应对企业经 营过程中面临的各种经营风险，其中大部分经营风险通 过财务指标显现，总会计师可以通过对企业的会计核算 系统以及各项财务指标进行分析，对企业经营过程进行 事前、事中、事后的监督与控制，由其领导解决企业的财 务部门存在的问题，并建立一套符合企业实际情况的内 部控制体