基于巴塞尔协议的会计要素修正分析-correction analysis of accounting elements based on basel agreement.docx

湖 南 大 学学位论文原创性声明本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所取 得的研究成果。除 了文中特别加以标 注引用的内容外， 本论文不包含任何 其他个人或集体已 经发表或撰写的成 果作品。对本文的 研究做出重要贡献 的个人和集体，均 已在文中以明确方 式标明。本人完全 意识到本声明的法 律后果由本人承担。作者签名：日期：年月日学位论文版权使用授权书本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意学 校保留并向国家有 关部门或机构送交 论文的复印件和电 子版，允许论文被 查阅和借阅。本 人 授 权 湖 南 大 学 可 以 将 本 学 位 论 文 的 全 部 或 部 分 内 容 编 入 有关数据库进行检 索，可以采用影印 、缩印或扫描等复 制手段保存和汇编 本学位论文。本学位论文属于1、保密□，在______年解密后适用本授权书。2、不保密□。（请在以上相应方框内打―√‖）作者签名：日期：年月日导师签名：日期：年月日基于巴塞尔协议的会计要素修正研究摘要2008 年金融危机暴 露了 全球金融体系的 重大缺陷。金融危机 后，《巴塞尔协 议Ⅲ》发布，彰显了微观审慎与宏观审慎相结合的金融监管新思维；财务报告概 念框架、金融工具会计准则等 IASB 和 FASB 联合趋同项目启动，建立全球统一 的高质量会计准则进程加速；中国积极参与并实现金融、会计准则的国际持续趋 同。在这一背景下，本文的研究对于财务报告概念框架更好地反映经济金融实际， 促进微观审慎和宏观审慎监管，具有重要的理论和实践意义。巴塞尔协议是金融审 慎监管的重要标准， 而会计要素 应包含金 融审慎监管的 全部对象。金融监管者是财务报告的主要使用者，会计和金融监管都面临着严峻 的挑战。因而，有用财务信息的内容和质量都必须反映金融审慎监管的要求。事 实上，从巴塞尔协议Ⅰ到巴塞尔协议Ⅲ，都对财务报告应予以反映的内容提出了 具体要求，而各国会计实务对巴塞尔协议提出的要求的满足程度，也决定了巴塞 尔协议在该国实施的速度、范围、标准和效果。本文认为，对于不断 涌现的表外业务和衍 生工具，要能够及时 实现 由表外披 露向表内确认转化，资产负债表要素概念应具备相当的柔性。资产和负债要素的 定义应充分考虑表外业务和金融工具的性质；所有者权益的定义应区别反映负债 和权益工具，并应反映所有者权益的本质。应明确区分和定义“其他综合收益” 和“综合收益总额”，以控制权转移作为收入确认的核心原则。只有这 样，才能使 各个会计要素的定义和确认互相衔接，更好地体现资产负债观，保持会计准则与 概念框架、金融监管协调一致。会计要素基于分类的 历史成本和公允价值 混合计量模式，是一 种与经济社会 发展水平相适应的历史性选择。2008 年金融危机以来，IASB 和 FASB 通过扩大 公允价值选择权，将混合计量模式向完全的公允价值计量模式推进。然而，公允 价值顺周期性表明公允价值计量的经济后果已从微观层面不断扩展到宏观层面， 而微观主体不愿意、也不足以应对系统性风险。因此，本文建议，从会计指数导 出逆周期会计乘数，作为公允价值第二层次输入值，对市场报价进行调整；借鉴 巴塞尔Ⅲ逆周期制度安排，在使用第三层次输入值时考虑风险调整，解决公允价 值顺周期性带来的系统性风险。关键词：金融审慎监管；巴塞尔协议；会计要素；会计确认；会计计量硕士学位论文AbstractThe 2008 financial crisis has exposed the material defects of global financial systems. Afterwards, Basel Ⅲ has been released, reflecting the new thinking ofcombining micro-prudential regulation with macro-prudential regulation. The IASB and FASB joint convergence projects, such as financial reporting conceptual f rame- work and financial instruments accounting standards, have launched. The process of achieving a single set of high quality global accounting standards has accelerated. China has taken active part in and achieved continually converging with inter