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税务代理实务第十二章 所得税纳税审核代理实务 入门 本章属于重中之重章节，题目类型以综合题兼顾简答或选择题，是历年考试中占分值最高的一章. 2009年度变化较大，将2008年度的四节合并为两节。 综合题出题思路类似开篇导读所属综合题类型的第一种，考核的内容应当是2008年度的所得税汇算清缴审核。有关税收制度在第八章已做详细讲解。本章可以通读两遍，掌握一些出题的思路。 　　注意：如果给出会计分录的同时，告诉你后边所附的原始凭证，一定要仔细核对与会计科目是否一致，凭证是否齐全，数据是否完整。然后指出问题，做账务调整。 　　如：甲企业支付运费1000元。会计分录为： 借：销售费用——运费930 应交税费——应交增值税（进项税额）70 　　　 贷：银行存款1000 附：定额发票一张，注明运费1000元或取得运输公司开具的普通发票一张，注明“运杂费”1000元，都不能抵扣进项税额。 从历年的考题分析，本章分值变化比较频繁，最高的是2006年达到44分之多，最少的是2003年只有6分。分值的变化主要看考核的是所得税纳税申报题还是纳税审核题。涉及所得税汇算清缴审核的年度分值高。预计2009年分值不会低于30分。 本章重点在第一节： （1）年度收入总额的审核； （2）税前准予扣除项目和标准的审核； （3）应纳税所得额的审核。 第二节： （1）工资薪金收入的审核； （2）劳务报酬审核； （3）捐赠扣除审核要点。 教材主要变化：全章删除了第二节和第三节 （1）P270：最后1行——P271第10段：修改； （2）P274：增加了2.低值易耗品的审核； （3）P283：增加了【例12-2】注意，但题目的解答不符合新税法的精神，所以可以不看。 （4）P283：增加了（7）技术开发费的审核要点和（8）固定资产租赁费的审核要点 （5）P284：增加了【例12-3】，可能会体现在简答或综合题中，请考生关注。 （6）P286：增加了三、适用税率及减免税的审核 （7）P287.四、应纳税所得额的审核到本节结束，全面进行了改写。 （8）P293：倒数第13行，增加了自2008年3月1日起，工资的扣除标准提高到2000元。 详述 第一节 企业所得税纳税审核代理实务P269 　　本节极为重要，但只看本教材是不行的，因为本章只是提供了一些解题思路，详细的税收政策基本上没有提及，应当认真结合税法二及第八章讲述的税收政策，认真研读。本章综合题要涉及四科内容。 一、收入总额的审核 注意P269倒数第1段：不征税收入的范围。及P270第1段：免税收入的范围。 二、税前扣除项目的审核P273 　　（一）主营业务成本的审核 　　1.材料费用的审核 【提示】 （1）注意学会加权平均法、先进先出法的计算方法； （2）学会计划成本法下“材料成本差异率”的计算公式。 材料成本差异率=（月初材料成本差异额+当月增加的差异额）/（月初材料的计划成本+当月增加的材料的计划成本） 注意：根据公式复算时，一定要按月复算，不要按季度或年复算。 【例·简答题】某企业12月份“原材料——钢材”明细账及其“材料成本差异”明细账如下： 　　原材料——钢材明细账 计量单位：吨 2008年 凭证号 摘要 借（收入）方 贷（发出）方 余 额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 12月1日 期初结存 8 2000 16000 12月5日 6 本月购进 10 2000 20000 12月31日 203 本月领用 15 2000 30000 3 2000 6000 材料成本差异明细账 2008年 凭证号 摘 要 借 方 贷 方 借或贷 余 额 12月1日 期初结存 借 200 12月5日 6 本月购进 220 12月31日 203 本月领用 330 借 90 　　检查人员按1:3:6的比例将成本调整额在在产品、库存产品和已销产品成本之间进行分配。 答： （1）12月份材料成本差异率＝(200+220)/（16000+20000）×100％＝1.17％ 12月份应结转材料成本差异30000×1.17％＝351（元） 会计上实际结转330，少结转超支差，相当于虚增会计利润，应当予以冲回. 　　12月份少结转材料成本差异351－330＝21（元） 　　应按比例分配法分配到各环节： 　　①在产品应负担差异＝21×1/10＝2.1（元） 　　②产成品应负担差异＝21×3/10＝6.3（元） 　　③已销产品应负担差异＝21×6/10＝12.6（元） 借