营改增政策解读2013.4.20).pptVIP

营改增政策解读 案例展示：某试点地区广告公司与某品牌企业签订广告协议，合同价款1060万元（含税），其中：支付设计公司设计费320万元，支付灯箱厂制作费260万元（已知灯箱厂当期进项税额28万元），支付电视台广告发布费380万元。 （都在试点地区） 明确从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展营业税改为征收增值税的试点。 2012年底前，将交通运输业和部分现代服务业的“营改增”试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东、厦门、深圳10个省市。 自2013年8月1日起，将交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点在全国范围内推开，适当扩大部分现代服务业范围，将广播影视作品的制作、播映、发行等纳入试点。 择机将铁路运输和邮电通信等行业纳入“营改增”试点。力争“十二五”期间全面完成“营改增”改革。 小讨论：为何选择交通运输业和部分现代服务业（研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁、鉴证咨询服务等）试点？ 官方反馈 一、初步实现了完善税制预期目标：营改增后，对货物和劳务统一征收增值税，使增值税覆盖绝大多数货物和劳务及生产性服务，有利于形成一个完整的链条，避免两头征税，有利于简化税制和改善管理，且符合国际惯例。 二、基本体现了结构性减税效果：原一般纳税人税负因进项税额抵扣范围增加而普遍降低，纳入试点范围的户小规模纳税人税负下降约40%，成为最大受益者。 三、有效促进了经济转型发展：企业主动将一些生产性服务业外包或从制造业分离，促进了社会化分工的进一步细化。解决了制造业长期以来的“大而全”和“小而全”。 国务院总理李克强4月10日主持召开国务院常务会议，决定进一步扩大营业税改征增值税试点。会议指出，实行“营改增”是推进财税体制改革的“重头戏”。 一是扩大地区试点，自今年8月1日起，将交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点在全国范围内推开，适当扩大部分现代服务业范围，将广播影视作品的制作、播映、发行等纳入试点。据测算，全部试点地区2013年企业将减轻负担约1200亿元。 二是扩大行业试点，择机将铁路运输和邮电通信等行业纳入“营改增”试点。力争“十二五”期间全面完成“营改增”改革。 3、增值税差额征税：是指试点地区提供营业税改征增值税应税服务的纳税人，按照国家有关营业税差额征税的政策规定，以取得的全部价款和价外费用扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）和特定试点纳税人的规定项目价款后的不含税余额为销售额作为增值税计税依据。 谁会发生上期留抵挂帐？ 上期留抵税额按规定须挂账的纳税人，是指试点实施之日前一个税款所属期的申报表第20栏“期末留抵税额”“一般货物及劳务”列“本月数”大于零，且兼有营业税改征增值税应税服务的纳税人。 什么是上期留抵挂帐？ 营业税改征增值税后，增值税应税项目由原来的货物及劳务扩大到货物劳务、应税服务。上期留抵挂帐，简单地说就是货物劳务的增值税留抵税额，不得从营改增的应税服务的销项税额中抵扣。 怎么计算应挂帐的留抵税额 ？ 例如，武汉市（2012年12月1日起开始“营改增”试点）甲企业，增值税一般纳税人。假设该企业既从事计算机硬件的销售业务，又兼有技术服务的应税服务。2012年11月30日，属于“一般货物或劳务”期初留抵税额100万元，2012年12月10日，销售计算机一批，开具防伪税控增值税专用发票，销售额200万元，销项税额34万元；2012年12月16日，取得技术服务费收入212万元，开具防伪税控增值税专用发票，销售额200万元，销项税额12万元。2012年12月15日，购进计算机一批，取得防伪税控增值税专用发票，金额20万元，税额3.4万元；2012年12月20日，购进货车一台（固定资产），取得税控机动车销售统一发票，金额40万元，税额6.8万元。计算2012年12月应补（退）税额。 2012年12月销项税额＝340000＋120000＝460000元 2012年12月进项税额＝34000＋68000＝102000 期初挂账留抵税额＝上期留抵税额（本年累计）＝1000000元。 货物的销项税额比例＝340000÷460000×100％=73.91％。 未抵减挂账留抵税额时，货物的应纳税额＝[销项税额－实际抵扣税额（本月数）]×货物的销项税额比例＝（460000－102000）×73.91％＝264597.8（元） 　期初挂账留抵税额本期抵减数＝实际抵扣税额（本年累计）＝未抵减挂账留抵税额时货物的应纳税额与上期留抵税额（本年累计）比较（264597，取小值＝264597.8元。 　　本期全部应补（退）税额＝销项税额－实际抵扣税额（本月数）－实际抵扣税