2016税务师《涉税服务实务》第十章讲义.doc

第十章　所得税纳税申报和纳税审核 第一节　企业所得税纳税申报和纳税审核 　　一、企业所得税的基本规定　　　（一）纳税人　　1.法人所得税制，个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法 组织形式 法人资格 税务处理 个体工商户个人独资企业合伙企业 不具有法人资格 （1）不纳企业所得税（2）个人投资者按“个体工商户的生产、经营所得”缴纳个人所得税 公司制企业 具有法人资格 （1）企业缴纳企业所得税（2）个人投资者分得的股息、红利按照“利息、股息、红利所得”缴纳个人所得税 　　2.将纳税人分为“居民企业”和“非居民企业”。居民企业就来源于中国境内外的所得纳税；　　居民企业——单一具备原则：登记注册地或实际管理机构在中国境内。 　　3.所得来源地的规定（相对重要） 所得类型 所得来源的确定 销售货物所得 按照交易活动发生地确定 提供劳务所得 按照劳务发生地确定 转让财产所得 不动产 按照不动产所在地确定 动产 按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定 权益性投资资产 按照被投资企业所在地确定 股息、红利等权益性投资所得 按照分配所得的企业所在地确定 利息、租金、特许权使用费所得 按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地，个人的住所地确定 其他所得 由国务院财政、税务主管部门确定 　　【例题·多选题】（2009年）下列有关来源于中国境内、境外所得的确定原则的表述中，正确的有（　）。　　A.销售货物所得按照交易活动发生地确定　　B.提供劳务所得按照劳务报酬支付地确定　　C.权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定　　D.股息所得按负担、支付所得的企业所在地确定　　E.不动产转让所得按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定 ?? 『正确答案』AC『答案解析』提供劳务所得按照劳务发生地确定所得来源地；股息所得按分配所得的企业所在地确定所得来源地；不动产转让所得按照不动产的所在地确定所得来源地。 　　（二）征税对象　　企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。　　（三）税率 种类 税率 适用范围 基本税率 25% （1）居民企业（2）在中国境内设有机构、场所且取得的所得与机构、场所有联系的非居民企业 优惠税率 20% 符合条件的小型微利企业——国家非限制和禁止行业 　　 年应纳税所得额 从业人数 资产总额 工业企业 ≤30万 ≤100人 ≤3000万 其他企业 ≤30万 ≤80人 ≤1000万 15% 国家重点扶持的高新技术企业 （预提所得税税率 20%（实际：10%税率） 适用于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业 　　非居民企业的适用税率 情形 税率 机构、场所 所得情形 在中国境内设有机构、场所 取得的所得与机构、场所有联系的 25% 取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系 20%（实际：10%） 在中国境内未设立机构、场所的 有来自中国境内所得 20%（实际：10%） 　　企业所得税的计税依据　　应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－扣除额－允许弥补的以前年度亏损　　（1）按税法规定计算应纳税所得额　　（2）应纳税所得额＝利润总额＋纳税调整增加额－纳税调整减少额　　企业所得税的常见考核要求　　（1）扼要指出存在的影响纳税的问题，作出跨年度的账务调整分录；　　（2）正确计算**年应补缴的增值税、城市维护建设税、教育费附加、印花税和企业所得税，并作出补税的相关分录。 　　二、年度收入总额的审核　　收入总额是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。　　（一）不征税收入和免税收入　　注意对二者进行区分，容易出选择题　　　1.不征税收入 （1）财政拨款 各级政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金 （2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金 ①对企业依法收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除②企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额 （3）国务院规定的其他不征税收入 属于国家投资和资金使用后要求归还本金的 不计入企业当年收入总额 对企业取得的专项用途财政性资金（注意条件） 不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。不征税收入用于支出形成的成本费用不得扣除；用于研发，形成的研发支出不得加计扣除。 非专项用途财政性资金 应计征企业所得税 　　【例题·简答题】（2015年）某高新技术企业从政府部