(市民讲坛)特殊性税务处理政策解读.ppt

政策文件 《财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号） 税法第二十条：本章规定的收入、扣除的具体范围、标准和资产的税务处理的具体办法，由国务院财政、税务主管部门规定。 实施条例第七十五条：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业在重组过程中，应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失，相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础。 政策文件 国家税务总局关于发布《企业重组业务企业所得税管理办法》的公告（国家税务总局公告2010年第4号） 关于印发《上海市企业重组业务企业所得税特殊性税务处理备案事项操作规程（试行）》的通知（沪国税[2010]157号）：仅适用本市居民企业。 重组定义 企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。 重组日 债务重组，以债务重组合同或协议生效日为重组日。 股权收购，以转让协议生效且完成股权变更手续日为重组日。 资产收购，以转让协议生效且完成资产实际交割日为重组日。 企业合并，以合并企业取得被合并企业资产所有权并完成工商登记变更日期为重组日。 企业分立，以分立企业取得被分立企业资产所有权并完成工商登记变更日期为重组日。 特殊性税务处理 （一）适用特殊性税务处理的条件 59号文第五条：企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定： 具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。 被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例。 企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。 重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例。 企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。 特殊性税务处理 （二）特殊性税务处理的应用 59号文第六条：企业重组符合本通知第五条规定条件的，交易各方对其交易中的股权支付部分，可以按以下规定进行特殊性税务处理：……. 59号文第六条第（六）项：重组交易各方按本条（一）至（五）项规定对交易中股权支付暂不确认有关资产的转让所得或损失的，其非股权支付仍应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。 非股权支付对应的资产转让所得或损失＝（被转让资产的公允价值－被转让资产的计税基础）×（非股权支付金额÷被转让资产的公允价值） 债务重组 （一）债务重组的定义 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的书面协议或者法院裁定书，就其债务人的债务作出让步的事项。  债务重组 （二）企业债务重组特殊性税务性处理条件 企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。 企业发生债权转股权业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。企业的其他相关所得税事项保持不变。 债务重组 例：甲公司欠乙公司应付账款100万元，双方达成债务重组协议，甲以其持有的计税基础/账面价值70万元，公允价值80万元的子公司B的股份用于偿债。 甲公司账务处理： 借：应付账款 100 贷：长期股权投资-B 70 投资收益 10(80-70) 营业外收入—债务重组利得 20(100-80) 股权收购 （一）股权收购定义 股权收购，是指一家企业（以下称为收购企业）购买另一家企业（以下称为被收购企业）的股权，以实现对被收购企业控制的交易。收购企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合。 股权收购 例：A公司以公允价值90万元的本公司股份，另加10万元现金作为对价，向甲公司收购其拥有的B公司100%股权，甲公司持有B公司股权的计税基础为80万元，公允价值为100万元。 股权收购 （股权支付部分） （非股权支付部分） 股权收购 股权支付比例=90/100=90%； 收购的股权比例=100%； 甲公司取得A公司股权的计税基础=72（万元） 甲公司对应非股权支付部分应确认的资产转让所得＝（被转让资产的公允价值－被转让资产的计税基础）×（非股权支付金额÷被转让资产的公允价值）=（100-80）×（10÷100）=2（万元）； A公司取得B公司股权的