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COSO框架下的高校内部会计控制 　　【摘要】 文章借鉴国际上在内部会计控制领域最具权威的COSO报告的整体框架理论，将高校内部会计控制结构划分为控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监控五个要素，从高校整体管理活动的角度来研究高校的内部会计控制，结合高校财务具体特点，构建适合我国高校的内部会计控制体系。 　　【关键词】 COSO框架；高校；内部会计控制 　　 　　随着高等教育改革的不断深化， 高等院校招生规模和基础设施建设规模不断扩大，资金来源呈现出多元化趋势，经济活动日趋频繁和复杂。高校经济活动的范围不断深入和发展，在新生收费、物资采购、基本建设、银行贷款、后勤保障、产品生产等领域相继发生了这样或那样的问题，大量的资金筹集和使用活动需要健康有序地进行。在这样的环境下，加强财务内部控制，完善内控制度建设，迫在眉睫。然而部分高校内部会计控制制度不健全，导致内部会计控制环境弱化，控制体系不完善。要解决这些问题高校必须针对自己学校的具体情况，设计和制定适合于高校特点的内部会计控制。加强高校内部会计控制对于保证高校资产安全，防范高校债务风险，提高会计信息质量，促进高校生存和发展具有重要的现实意义。 　　 　　一、COSO控制框架简介 　　1992年9月，美国反欺诈财务报告（特雷得维）委员会下属的由美国会计学会（AAA）、注册会计师协会、国际内部审计人员协会、财务经理协会和管理会计学会等组成的COSO委员会（简称为 “COSO”）， 颁布了《内部控制 　　――整体框架》。框架作为建立旨在提高效率、降低风险、帮助保证财务报表可信性、遵从法律法规的内部控制的蓝本，由于其全面性、有效性和普遍原则，受到世界上很多组织的称赞并被接受。 　　COSO将内部控制定义为：内部控制是由企业董事会、管理层和其他员工实施的，为财务报告的可靠性、相关法律和法规的遵循性、企业营运的效率效果等目标的实现而提供合理保证的过程。其构成具体包括控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监控等五个要素。 　　 　　二、高校内部会计控制设计框架 　　高校内部会计控制是高???整体内部控制的重要组成部分。我国高校内部会计控制不仅要满足高校内部控制的一些共同目标，同时也要适合我国高校内部管理的特点，还要符合高校教学和行政管理的目的，为教学科研服务。高校内部会计控制是指高校为了提高经营管理效率、保证信息质量真实可靠、保护资产安全完整、促进法律有效遵循和发展战略得以实现等而由高校治理层、管理层及其师生员工共同实施的一个权责分明、制衡有度、动态改进的管理过程。 　　高校内部会计控制并不是各种制度、措施的简单加总，也不能简单地停留在只用制度加以规范的阶段，致使制度流于形式，而应转变传统观念，以新的角度诠释和思考，应认识到会计控制不仅是由多个因素组成的系统，而且在这个系统中，这些因素相互关联，形成了动态的过程，即内部会计控制的构建不仅涉及到部门内的具体岗位设置、业务操作等相对细节的问题 ，更为重要的是它需要相关各职能部门的通力协作，共同营造良好的控制环境，关注业务的风险评估，在各负其责的同时加强部门间的信息沟通。只有这样，才能不断促进会计控制的良性运行，真正达到防范资金风险确保资金安全的目的。根据COSO报告的控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控“五要素”框架理论，高校内部会计控制的框架如下： 　　（一）控制环境 　　高校内部会计控制环境是进行有效内部控制的基础，它构成一种高校氛围，影响高校教职工的控制意识和实施控制的自觉性，同时也是高校内部控制建立与执行的各种内部因素的总称。它包括以下方面： 　　1.诚信和道德价值观。高校应制作文字化的行为准则和政策声明，将其传达给全体教职员工。同时，加强对财务人员诚信意识、自律意识、道德意识的教育，对高校内部会计控制的有效实施会起到事半功倍的效果。 　　2.致力于提高员工工作能力及促进员工职业发展的承诺。高校通过引进专业人才，加强业务培训和职业道德教育，打造一支专业素质过硬、具有良好职业道德的人才队伍，对构建内部会计控制体系会起到积极的推动作用。 　　3.高校管理层的理念和管理风格。建立高校监事会，实行高校负责人负责制原则，使高校内部审计具有较高的独立性。同时强化领导者专业水平和管理意识，加强高校领导对内部会计控制的重视程度。 　　4.组织结构建设。高校应科学地设置机构和层次，明确各机构、各层次间以何种形式形成报告关系，在机构内部和机构之间建立信息网络，保证各类财务信息能够全面、及时、准确地传递。 　　5.授权与职责分配。对敏感职位之间的财务分工要准确明细。包括被激励主动发现问题并解决问题以及被授予权限的程度；适当的工作实践，关键人员的知识和经验，提供给执行责任的资源政策；确保所有人理解高校财