“低风险”存单质押贷款隐藏“高风险”行为.docVIP

“低风险”存单质押贷款隐藏的“高风险”行为 　　 笔者在对某信用社（以下简称A信用社）新增贷款的现场审计中发现，“低风险”属性的存单质押贷款业务却存在“高风险”行为，需引起审计人员的重视。在此，笔者以存单质押贷款业务现场审计发现的问题作为案例，揭开存单质押贷款神秘面纱，揭示其背后隐藏的秘密，希望能给监管及审计人员以新的视角和启示。 　　 　　 一、审计实例 　　 2010年6月4日，A信用社向肖某发放了一笔金额为200万元的存单质押贷款，贷款用途为：周转，期限为7天，于2010年6月10日收回。审计人员在查阅该笔贷款档案时发现，此笔贷款的质押存单日期与贷款日期相同，这引起审计人员的注意。通过审计人员对该笔贷款发放情况和会计操作流程的重新梳理，这笔看似简单的贷款业务背后却存在鲜为人知的“秘密”。事情的真相是：肖某因注册成立一家公司需要200万元的注册资本金。在此情况下，A信用社为规避授信权限，先向肖某发放一笔200万元的信用贷款，再通过派生存款办理一笔200万元的定期存单，并将此存单补充为信用贷款的质押物。至此，A信用社200万元的信用贷款也就“转变”成了存单质押贷款，借款人在A信用社也就有了200万元“自有资金”，满足了肖某注册登记公司验资需求。 　　 A信用社的行为，属于逆程序业务操作和越权发放贷款行为；违反了不得发放贷款用于注册验资的规定；同时也因贷款用于肖某公司注册验资问题埋下了法律风险的隐患。 　　 　　 二、审计方法 　　 首先圈定目标。在调阅审计资料之前，我们要求A信用社提供了今年1～6月份新发放的金额在30万元以上的贷款明细表，包括存单质押贷款和新发放已收回的贷款。明细表要求提供借款人名称、金额、期限、用途、种类等基础信息。这样，A信用社存单质押贷款业务也就纳入了审计人员的审计范围。 　　 然后锁定目标。我们针对A信用社提供的贷款明细表进行了认真分析，出于对“个人生产经营者为何会办理大额定期存款？借款期限实际仅为7天，借款人的借款用途又是什么？”等问题的思考，这笔已经归还的存单质押贷款业务依然引起了审计人员的注意，被审计人员确定为抽查对象。由此，违规目标已被审计人员了锁定。 　　 最后查实目标。审计人员查阅了该笔存单质押贷款档案，仅从档案来看，资料齐全：定期存单复印件、止付申请及相关审批资料完整，似乎是正常的存单质押贷款业务。但审计人员仔细查看了相关档案内容，发现了问题的“破绽”：用于质押的定期存单日期与贷款日期相同，试想：借款人账上有钱又是短期资金需求为何还要办理银行贷款呢？这不符合常理。因此，审计人员采取了以下检查手段：一是对该笔存单质押贷款业务操作流程按会计核算流水号进行重新梳理，在相关会计凭证上发现，贷款凭证的流水号在前，现金和定期存单的会计凭证的流水号在后，说明此笔业务是先放贷后再开存单，属于逆程序发放贷款；二是进行延伸审计，审计人员与当地工商部门取得联系，对该笔贷款的具体用途进行了核查，证实了此笔贷款是用于肖某设立公司注册验资之需。 　　 　　 三、审计技巧 　　 通过对此笔贷款业务的审计，我们认为，现场审计工作要注意做到以下几点： 　　 确定审计范围时要做到求“真”、求“全”。对一家机构开展现场审计，审计人员需要了解和掌握被审计机构和被审计业务的基本情况，据此圈定审计范围。这一过程要把握两点：一是求“真”，即掌握真实的情况，不能仅听被审机构的情况汇报，而应多调阅一些反映基本面的原始资料，比如：贷审会记录、各种业务的明细表，通过原始数据材料确定检查重点；二是求“全”，在圈定检查范围之前，不能单凭业务性质和个人主观判断，而要根据银行内控和业务系统控制的有效情况，决定业务审计的范围，要求被审机构提供的信息一定要完整，防止被审单位有意截留或有选择性地向审计人员提供审计资料。以本案为例，审计人员如果将“低风险的存单质押贷款业务和新发放的已归还的贷款”排除在关注的范围之外，相关问题也就得不到发现。 　　 选定审计对象时要做到多“问”、多“想”。对于被审单位提供的数据资料，审计人员需要由面到点确定抽审对象，这一过程需要审计人员多“问”、多“想”，以此锁定需要抽审的重点业务或相对异常的业务。重点业务较好把握，主要指被审单位业务种类中金额占比较大的。异常业务，包括贷款金额相同、审批时间集中的；贷款提前归还的；新发放贷款就出现催收的；以及不符合处事原则的，等等。异常业务的确定，需要审计人员：一是多“问”，即问是否合理，不合理的背后往往是不合规；二是多“想”，想是否可能存在风险或违规行为。以本案为例，正是审计人员对于存单质押贷款业务的思考，这一容易被检查人员忽视的业务才被确定为抽审对象。 　　 实施审计行为时要做到审“细”、审“深”。审计现场调阅资料一定要“细”，档案资料中的一些细节往往