第六章 - 厦门大学财政系教程教案.ppt

案例 某从事货物生产的A公司拥有一全资子公司B。A公司适用15％的企业所得税税率；B公司适用33％的税率。B公司为扩大生产，需要一台价值为100万元的固定资产。假设租赁费为固定资产折旧的20％，问，A、B两公司如何进行此项固定资产的购进，能达到最大的节税利益？ 方案一：由B公司购买 A公司纳税额不变 B公司纳税额变化＝（－10）×33％＝－0.33万元 A、B两公司合计税款变化＝－0.33万元 方案二：由A公司购买，租给B公司 A公司纳税额变化＝【（－10）＋20】×15％＝0.15万元 B公司纳税额变化＝（－20）×33％＝－0.66万元 A、B两公司合计税款变化＝0.15-0.66=-0.51万元 方案二比方案一节税： 0.18万元 问题 假如A公司适用33％的税率，B公司适用15％的税率，两家公司又该如何进行集团所需固定资产的购进？ 广告费与业务宣传费的税收筹划 《税前扣除办法》第40、41、42条：纳税人每一纳税年度发生的广告费支出不超过销售收入2％（8％）的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转；粮食类白酒广告费不得在税前扣除；纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费，在不超过销售营业收入5‰范围内，可据实扣除。 筹划思路：从宣传的角度讲，由于两项费用具 有可替代性，这就为企业进行筹划提供了空间。企业应充分利用好两 者的扣除限额，在费用支出前进行筹划。合理安排企业广告宣传方式，用足广告费和业务宣传费允许列支的数额；2，设立销售公司；3，形象广告 广告费与业务宣传费 广告费与业务宣传费相比，具有以下 特点： 第一，广告费扣除比例要高于业务宣传费。业务宣传费的扣除比 例仅为５‰，而广告费的扣除比例为２％。对制药、食品（包括保健 品、饮料）、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开 发、体育文化和家具建材商城等行业的企业，每一纳税年度可按销售 （营业）收入８％的比例据实扣除广告支出。特殊行业的广告费可全 额据实扣除，如从事软件开发、集成电路制造及其他业务的高新技术 企业、互联网站，从事高新技术创业投资的风险投资企业，自登记成 立之日起５个纳税年度内，经主管税务机关审核，广告支出可据实扣 除。 第二，广告费有无限期向以后纳税年度结转的优惠，而业务宣传 费无此特点。企业在考虑这两项费用支出时，应有所侧重，充分利用 广告费的优惠空间，用足广告费限额和无限期结转的优惠，给业务宣 传费的限额留出余地。 合理安排企业广告宣传方式 某企业２００１年度的销售 收入为５００万元，企业当年账面列支广告费６．５万元，税法允许 扣除１０万元，企业还差３．５万元未达到扣除限额。企业当年账面 列支业务宣传费５．５万元，税法允许扣除２．５万元，超过限额的 ３万元就要纳税。如果企业事前进行税收筹划，将业务宣传费超支部 分，通过做广告转化为广告费支出，就可以为企业减少税收成本支 出。 设立销售公司 业务招待费、广告费和业务宣传费均是以营业收入为依据计算扣 除标准的，如果纳税人将企业的销售部门设立成一个独立核算的销售 公司，将企业产品销售给公司，再由公司对外销售，这样就增加了一 道营业收入，而整个利益集团的利润总额并未改变，费用扣除的“限 制”可同时获得“解放”。 案例（无销售公司） 例如，某工业企业２０００年度实现产品销售收入８０００万 元，“管理费用”中列支业务招待费４０万元，“营业费用”中列支 广告费１８０万元，业务宣传费５０万元，税前会计利润总额为１０ ０万元。按以上扣除比例规定，其可扣除的业务招待费为２７万元， 业务招待费超支额为１３万元；广告费超支额为２０万元，业务宣传 费超支额为１０万元。 该企业总计应纳税所得额为１４３万元，应纳所得税４７.１９ 万元。 （设立销售公司） 若工业企业将产品以７５００万元的价格销售给商业公司， 公司再以８０００万元的价格对外销售，工业企业与商业公司发生的 业务招待费分别为２５万元、１５万元；广告费分别为１００万元、 ８０万元；业务宣传费分别为３０万元、２０万元。假设工业企业的 税前利润为４０万元，商业公司的税前利润为６０万元，则两企业分 别缴纳企业所得税，各项费用均不超过税法规定的标准，整个利益集 团应纳所得税额为３３万元，节省所得税１４.１９万元。 形象广告 白沙集团 大红鹰 * 第五章 企业所得税税收筹划 第一节 税收政策要点与筹划思路 第二节 纳税人的税收筹划： 第三节 税率的税收筹划 第四节 应纳税所得额的税收筹划 第五节 税收优惠政策的利用 第一节 税收政策要点与筹划思路 成为纳税人有条件 小企业税率 计税所得与会计所得有差异 大量的税收优惠政策 第二节 纳税人的税收筹划 独立核算（细则）：第四条　条例第二