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《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序》指南.doc
《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序》指南
——针对评估的重大错报风险
实施的程序》
指 南
第一章 总 则
《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序》
(以下简称本准则)第一章(第一条至第四条),主要说明本准则的制定目的、适用范
围以及对注册会计师的总体要求。
一、本准则的制定目的
《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》要求注
册会计师在审计过程中贯彻风险导向审计的理念,围绕重大错报风险的识别、评估和应
对,计划和实施审计工作。《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及
其环境并评估重大错报风险》规范了注册会计师通过实施风险评估程序,识别和评估财
务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险。本准则规范注册
会计师针对已评估的重大错报风险确定总体应对措施,设计和实施进一步审计程序。
二、对注册会计师的总体要求
本准则第三条规定,注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总
体应对措施,并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序,以将审
计风险降至可接受的低水平。
本准则第四条规定,在确定总体应对措施以及设计和实施进一步审计程序的性质、
时间和范围时,注册会计师应当运用职业判断。
除了遵守本准则的规定外,注册会计师在应对由舞弊导致的重大错报风险时,还应
遵守《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑》的规定。
第二章 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施
本准则第二章(第五条至第七条),主要说明注册会计师针对评估的财务报表层次
重大错报风险采取的总体应对措施,以及评估的财务报表层次重大错报风险及采取的总
体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案的影响。
一、财务报表层次重大错报风险与总体应对措施
《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错
报风险》第九十九条规定,在财务报表重大错报风险的评估过程中,注册会计师应当
确定,识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关,还是与
财务报表整体广泛相关,进而影响多项认定。如果是后者,则属于财务报表层次的重大
错报风险。
本准则第五条规定,注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下
列总体应对措施:
1.向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。关于
职业怀疑态度的含义,参见《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的
目标和一般原则》及其指南。
2.分派更有经验或具有特殊技能的审计人员,或利用专家的工作。由于各行业在
经营业务、经营风险、财务报告、法规要求等方面具有特殊性,审计人员的专业分工细
化成为一种趋势。审计项目组成员中应有一定比例的人员曾经参与过被审计单位以前年
度的审计,或具有被审计单位所处特定行业的相关审计经验。必要时,要考虑利用信息
技术、税务、评估、精算师等方面的专家的工作。
3.提供更多的督导。对于财务报表层次重大错报风险较高的审计项目,项目组的
高级别成员,如项目负责人、项目经理等经验较丰富的人员,要对其他成员提供更详
细、更经常、更及时的指导和监督并加强项目质量复核。
4.在选择进一步审计程序时,应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。
被审计单位人员,尤其是管理层,如果熟悉注册会计师的审计套路,就可能采取种种规
避手段,掩盖财务报告中的舞弊行为。因此,在设计拟实施审计程序的性质、时间和范
围时,为了避免既定思维对审计方案的限制,避免对审计效果的人为干涉,从而使得针
对重大错报风险的进一步审计程序更加有效,注册会计师要考虑使某些程序不被被审计
单位管理层预见或事先了解。
在实务中,注册会计师可以通过以下方式提高审计程序的不可预见性:(1)对某
些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序;
(2)调整实施审计程序的时间,使被审计单位不可预期;(3)采取不同的审计抽样方
法,使当期抽取的测试样本与以前有所不同;(4)选取不同的地点实施审计程序,或
预先不告知被审计单位所选定的测试地点。
关于如何提高审计程序的不可预见性,详见附录1231—1。
5.对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。《中国注册会计师审计准
则第121 1号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》第一百条指出,财务
报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。薄弱的控制环境带来的风险可能
对财务报表产生广泛影响,难以限于某类交易、账户余额、
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