商品流通企业会计项目八应交税费的会计核算讲解材料.pptVIP

项目八 应交税费的会计核算;1．能正确进行增值税的计算和账务处理。 2．能正确进行消费税的计算和账务处理。 3．能正确进行营业税的计算和账务处理。 4．能正确进行城市维护建设税和教育费附加的计算和账务处理。 5．能正确进行企业所得税的计算和账务处理。;任务一 增值税的核算; 以上业务均为增值税的核算范畴。增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。我国的增值税一般纳税人采用凭增值税专用发票抵扣税款的办法来计算增值税，而小规模的纳税人由于经营规模小、会计核算制度不健全等因素不能准确核算销项税额、进项税额和应纳税额，则采用简易征收办法来计算。不同的增值税的纳税人进行的增值税账务处理也不尽相同。 因此，增值税的核算要分一般纳税人企业和小规模纳税人企业，按规定进行准确的计算与核算。;一、增值税的纳税人 《中华人民共和国增值税暂行条例》和《增值税试点税收政策的通知》按纳税人经营规模大小以及会计核算是否健全，将增值税划分为一般纳税人和小规模纳税人，划分标准见表8 – 1。; ② 不得抵扣进项税额的情况包括： a．用于非增值税应税项目、免征增值税项目的购进货物或者应税劳务； b．用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； c．非正常损失的购进货物、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。 ③ 不得抵扣增值税的进项税的处理： a．购入时不予抵扣——直接计入购货的成本； b．已抵扣后改变用途、发生损失、出口不得免抵退税额——作进项税转出处理。 2．小规模纳税人 采用简易征收法，不得抵扣进项税额。其计算公式为：;四、账户设置 一般纳税人增值税账户设置和核算的内容见表8 – 2。;任务一 增值税的核算;【例8 – 1】佳美商场2015 年3 月份有关业务如下，要求进行相应的账务处理： （1）3 月1 日，商场购进货物一批，价款为80 000 元，增值税专用发票注明增值税额为13 600 元。商场采用商业汇票结算，货物验收入库。;（4） 3 月2 日，商场零售销售收入为173 900 元，其中税率为13% 的销售收入为45 200 元。;（7）3 月3 日，商场发现2 日购入商品规格不符，经协商，供货方同意给予10% 的折让。;（10）将购进的商品用于职工福利，成本 30 000 元。;任务一 增值税的核算; 如果，月末应纳增值税额为负数，应如何进行账务处理？ ;任务二 消费税的核算; 以上业务均为消费税的核算范畴。消费税是对在我国境内生产、委托加工和进口消费税的单位和个人征收的一种税。消费税在生产、委托加工、进口、零售环节征收，实行从价定率、从量定额，或者从价定率和从量定额结合的复合计税办法计算应纳税额。 在商品流通企业，消费税主要涉及委托其他企业加工应税消费品、进口应税消费品、金银首饰、钻石及钻石饰品零售业务等方面的核算，卷烟批发环节自2009 年1 月1 日起从价征收5%的消费税。因此，要能够针对不同的消费品在不同的纳税环节正确进行计算与核算。;（1）从价定率。计算公式为：;二、账务处理 有关消费税的账务处理见表8 – 4。;【例8 – 3】佳美商场发生以下经济业务，要求进行相应的账务处理： （1）销售化妆品一批，含税价格58 500 元，增值税率17%，消费税率30%。;任务二 消费税的核算; 某商贸公司为增值税一般纳税人，具有进出口经营权。2015 年12 月从国外进口小轿车1辆，支付买价400 000 元，相关费用30 000 元，支付到达我国海关前的运输费用50 000 元、保险费用20 000 元，进口关税税率均为20%，小轿车消费税税率10%。 要求：计算在海关支付的关税、消费税、增值税并进行账务处理。 注意：进口环节缴纳的关税和消费税记入商品的成本，增值税符合条件可作进项税额抵扣。;任务三 营业税的核算; 以上业务均为营业税的核算范畴。商品流通企业在其经营活动中，有时会发生一些营业税的应税劳务或行为，比如混合销售，兼营运输、租赁、仓储等劳务，代购代销、代理进出口，出售不动产及转让无形资产的行为。 因此，要能够正确判断、计算、核算应税劳务和行为的应纳营业税。;一、营业税概述 1．营业税概述 营业税的税目、税率见表8 – 5。;3．营业税改增值税 2013 年8 月1 日，交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点工作在全国范围内推开。营改增税率的具体内容见表8 – 6。;二、账务处理 有关营业税的账务处理见表8 – 7。;【例8 – 4】佳美