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企业职工薪酬舞弊行为的内部审计 　　【摘要】 内审人员核查往来账时发现舞弊迹象并实施一系列审计程序最终确认舞弊行为，揭示内部控制存在的重大缺陷，提出审计建议。文章通过案例总结对职工薪酬舞弊行为进行内部审计的程序、方法及技巧。 　　【关键词】 职工薪酬；舞弊；内部审计；审计程序 　　 　　引言 　　 　　国际注册内部审计师协会（IIA）认为，内部审计是一种独立、客观的确认与咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。而舞弊审计作为内部审计的一项非常规性审计项目，是为了防止、识别以及利用证据来证明贪污、盗窃、欺诈、腐败这类舞弊行为而进行的审计活动，它通过应用系统的方法，评价并改善风险管理及内部控制，帮助组织实现其目标。本文通过一起舞弊案例探讨在企业中如何对职工薪酬舞弊行为进行内部审计。 　　 　　一、案例背景 　　 　　甲公司属商业企业，该公司中有部分员工因营销网络建设的需要在最近八年内被陆续派往全国各地的营销网点工作，但其劳动人事关系仍保留在甲公司本部。后该公司对营销网点进行改制，甲公司派往各地的员工绝大部分陆续与甲公司解除劳动合同，离开了甲公司。对于甲公司除经营者离任需由上级单位内部审计部门进行经济责任审计外，每年的年报由所聘请的某会计师事务所进行审计。2010年末，甲公司经营者李某经营8年后离任，上级单位内部审计部门按公司内部审计制度的要求对李某任期经济责任进行离任审计，在离任审计过程中发现可能存在利用职工薪酬进行舞弊的行为，因此在离任审计的同时进行了舞弊专门审计（因本文论述舞弊审计，故离任审计的内容未提及）。 　　 　　二、审计工作的开展 　　 　　（一）审计目标 　　确定是否存在职工薪酬舞弊行为，如果存在舞弊行为，确认舞弊事实及舞弊主体；确定舞弊行为带来的损失和影响；揭示舞弊行为产生的原因，提出改进建议。 　　（二）确定重点审计领域 　　审计人员在审查甲公司财务账面的“其他应收款”个人欠款余额时发现原派往各营销网点后来因公司改制而离开公司的职工在财务账面上仍有个人往来业务，金额虽小但性质???殊。根据职业敏感性，内审人员对与职工个人利益密切相关的职工薪酬进行核查。通过检查工资表、奖金表发现甲公司竟然每月为上述人员发放工资奖金，且奖金发放采用现金支付方式。种种异常迹象表明，甲公司可能存在虚报冒领或贪污等舞弊行为，内审人员遂决定将其列为重点审计领域实施进一步审计程序。 　　（三）对舞弊行为的具体审计过程 　　内审人员在实施常规审计程序的基础上针对可能存在的舞弊行为额外增加以下审计程序，以确定是否存在舞弊行为。 　　1.取得真实的职工花名册与工资表进行比对 　　内审人员利用对该公司派往各营销网点的人员比较熟悉的优势，通过询问人力资源部的相关人员，取得了该公司真实的职工花名册，通过与财务部门工资表人员名单进行比对，确定上述人员已离开公司并已解除劳动关系。按会计准则的规定，甲公司不应再为其支付任何薪酬。 　　2.穿行测试 　　对该公司薪酬发放的财务处理过程进行穿行测试，发现该公司工资奖金发放表无审批手续，且无当月考勤记录作为工资奖金发放依据，除工资按公司制定的薪酬等级执行外，每位职工奖金金额及发放人员名单均由公司领导口头指示确定，财务按领导指定的金额及人员名单造表发放。因此，甲公司关于职工薪酬业务的内部控制存在重大缺陷。 　　3.实施实质性程序 　　对应付职工薪酬及期间费用账目实施实质性程序，对原始凭证及明细账进行核查，核对每月向社会保障部门缴纳社会保险的缴费证明及公积金管理中心缴纳公积金的证明以及代扣代缴个人所得税资料，证实已解除劳动关系的人员的工资表中扣减的个人应纳社会保险及应扣缴的公积金的确已缴纳，个人所得税缴纳情况也正常，属于单位缴纳的社会保险和公积金该公司也已按比例足额缴纳，完全视同在岗职工进行管理。上述人员工资单中应发数扣除社会保险及公积金后剩余的实发工资金额通常比较小，通过其他应收款进行挂账处理，内审人员正是通过上文中所提及的该条线索查出了这起舞弊案件。 　　4.通过观察及询问，进一步确认舞弊行为 　　该公司为已经解除劳动关系的人支付工资奖金的现象确实不符合常理，但就已经取得的审计证据而言，还不足以证明其一定是舞弊行为。为取得进一步的审计证据，内审人员逐月观察奖金表上的人员签字，发现笔迹不完全相同，有代签冒领嫌疑，结合以现金发放奖金的现象，内审人员认为舞弊的可能性进一步加大，故审计项目负责人当即决定约谈公司领导李某。 　　通过反复询问李某，在大量的审计证据面前，李某不得不交待了实情：上述人员确已离开公司，但是公司每年都要请会计师事务所对其进行审计，为了避免审计时缺少社会保险及公积金缴纳证明而被查出实情，该公司就假戏真做，每月确实为这些人员发放工资并缴纳“五险一金”