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企业预算松弛的经济后果与治理 　　【摘要】 随着企业面临的经营环境日益复杂化和管理手段的不断完善，企业已逐步认识到预算管理的价值，并已开始对其进行运用，同时预算松弛在预算管理中相伴产生且日益凸显，从而对公司的经营业绩产生了不可忽视的影响。文章阐述了预算松弛的涵义，分析了预算松弛的成因和消极影响，并提出了防范预算松弛的对策。 　　【关键词】 预算松弛； 经济后果； 公司业绩； 治理 　　 　　一、企业预算松弛的涵义 　　在企业的经营管理工作中，预算松弛与预算管理相伴而生，在企业预算管理工作中其虽然有利于实现企业经营的预算目标，但更多的是给企业的经营管理效率带来不可低估的负面影响。预算松弛普遍存在于进行预算管理的各个企业中，其大体上反映了预算目标与最优目标之间存在的差异。预算松弛可以从两个方面进行理解，一方面是企业编制的经营预算的生产量小于可能的最优的生产量，可解释为：企业的预算工作者高估所需的费用和成本，对收入则加以低估；另一方面是企业的预算工作者在编制预算的过程中，制定相对最优预算标准较为宽松的预算，从而为所要完成的某项任务提供更加充沛的，但不合理的资源。 　　 　　二、企业预算松弛成因分析 　　（一）预算参与和信息不对称 　　信息不对称和预算参与是企业预算松弛产生的两个前提条件，只要这两个条件存在于企业的预算管理中，就有可能产生预算松弛现象。在企业的预算管理中，为了充分发挥各层员工的积极性和主动性，参与型的预算编制模式就会被企业普遍采用。因此，下级在提供预算信息的时候，为了本部门或个人私利，则利用自己掌控信息的优势，对所要上报的信息进行修改、装饰、削减、夸大等，由于时间、空间、专业性及信息渠道等方面原因，相对的上级管理层即使知道存在信息不对称的情况，也无法获得标准的预算数据和相关信息，使得预算松弛成为预算编制中不可完全消除的一种普遍现象。 　　（二）维护部门或个人利益 　　维护部门和个人利益主要体现在两个方面，一是企业所处的内外部环境是时刻变化的，预算编制的具体制定是建立在对企业过去的工作业绩和对未来合理预期的基础上，因此其具有较大的不确定性和不可预知性，一些偶发事件常常妨碍预算计划的顺利完成。二是企业相对下级人员的主要目标是想借助于企业目标达到个人财富目标和价值体现等。而企业的最高管理当局则以企业的长远发展和可持续性增长为目标。当企业目标与部门、个人目标不一致时，最高管理当局就会根据整个企业的目标和资源配置情况对企业的预算进行重新度量和调整。因此，在这两方面情况存在的条件下，相对下级人员就会利用自己的优势采取防备措施，将各项指标定得很宽松，以谋取和自己相关的利益。 　　（三）部门、个人之间争夺有限的企业资源 　　企业制定预算，其目的往往是为了更好地对企业的内部资源作出更加合理和有效的分配。而拥有更多的相关资源，一是可以使本部门、个人的业绩目标更容易达到；二是可以为部门管理者带来更大的权利效应和相关利益。于是，部门、个人之间就会对企业的整体资源进行抢占，在业绩评价制度不完善的企业中，这种现象尤为严重。企业的各部门和个人为了占有尽可能多的稀缺资源便在编制预算时制造预算松弛，夸大资源的需求量，使预算松弛问题普遍化和严重化。 　　（四）缓解业绩考核的压力 　　预算的实现与否及实现程度已成为现代企业绩效考核的重要标准之一。企业的高层管理者对各级管理者的考核更多地考虑到其实现预算的程度，这就给预算执行者带来很大的心理负担，从而对企业经营产生一些消极影响。预算目标若是定得过高就会给预算执行的部门或个人在回报和目标的实现上造成一定的困难，企业的各级管理层为了获得更好的绩效考核成绩，便在预算的编制过程中制定松弛的预算，缓解预算造成的压力。 　　 　　三、预算松弛产生的消极影响 　　（一）影响市场竞争力 　　在预算松弛的企业中，宽泛的控制标准缺乏客观性、公正性等，致使企业经营业绩虚增，妨碍了对企业收入和成本的正确差异分析，从而影响企业经营效率；而对于其他情况相同的企业，由于存在相对较为严重的预算松弛，部门之间协调运行的能力很弱，在各部门之间传递的信息失真度很高，使企业中各部门之间缺少相互信任且严重的信息失真而导致企业经营决策的失误。这样，企业的潜力就难以充分挖掘出来，从而影响企业的市场竞争力。 　　（二）企业资源利用率低 　　存在预算松弛的企业，其会占有更多的稀缺资源，资源分配的合理性严重失调。这种不合理的资源分配最终将给企业带来大量的无效成本，致使资源浪费。例如，一个制造部门经理可能会发现，本部门并不需要在某个项目上花掉所有的预算，但为填补工作进程中的情况变动或为防止第二年可能削减预算资金，他就可能花掉这个项目的全部预算资金，浪费掉公司本可以会被更加合理利用的资金。 　　（三）掩盖工作的失误和不