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企业环境会计信息披露的理论分析 　　【摘要】 企业环境会计信息披露要满足利益相关者对企业环境责任履行情况的信息需求,是披露环境会计信息的主要目标。作为环境会计信息,应提供企业环境活动对当期财务状况和经营成果影响的量化信息,这其中主要涉及到对环境成本与环境负债的确认与计量。此外,由于企业活动对环境影响的复杂性,还应披露无法用货币加以计量,但对全面理解企业生产经营活动对环境影响至关重要的环境业绩信息。环境会计信息披露尽管存在着多种披露形式,但通常采用在财务报告中附加环境报告和单独提供环境报告这两种形式。 　　【关键词】 环境会计;环境成本;环境负债;信息需求 　　 　　一、引言 　　 　　我国政府将“节能减排”作为自我约束性指标向世界提出了承诺,这使得整个社会经济生活的各个方面都要以促进经济发展与人口、资源、环境相协调,建设资源节约型、环境友好型社会,走节约发展、清洁发展、安全发展,实现可持续发展的经济增长道路。调查表明,环境资源的消耗和破坏主要源于企业生产经营活动中产生的负外部性,而为了有效消除企业对环境的这种外部不经济性,加大相关环境会计信息的披露尤为重要,因为会计上所公布的数据和资料对于减少污染、保护环境而言,往往比实施管制更有效。 　　 　　二、环境会计信息披露的动因分析 　　 　　(一)环境价值论的客观要求 　　环境价值源于环境的资源性,对人类来说,环境之所以有价值,是由于人类的需求。人类的需求是按生存需求、发展需求、享受需求的顺序逐步发展的,需求越大,环境的价值就越大。可见,环境的价值大小决定于它的稀缺性和开发利用条件。然而,传统的会计学和经济核算方法不考虑环境资源的价值,低估了产品的市场价值,使资源产品的价格与价值严重背离,使企业的价值总额发生减损。环境价值论对传统会计提出了挑战,它加速了企业环境会计的产生和发展,为环境会计的信息披露奠定了基础。 　　(二)可持续发展理论的客观需求 　　1987年联合国世界环境与发展委员会在《我们共同的未来》的报告中,将可持续发展定义为:“在不对后代人满足其自身需求的能力构成危害的前提下??足当代人的需求的发展”。可持续发展的含义包括了经济发展、社会发展和保持良好的生态环境三个方面,强调环境在决策中的重要性,认识到环境与发展之间存在着辩证关系从而对环境管理与环境保护产生了影响。 　　(三)环境会计信息需求群体形成的共同需求 　　社会各方环境意识的加强,形成了环境会计信息需求群体,以有效监督企业环境受托责任,企业披露环境会计信息和建立与环境相协调的可持续发展战略的积极性将会提高,进而推动了社会环境改善。真正环境会计信息需求主体的形成,环境会计信息需求的增加,将使环境会计信息披露全面的企业从中获益颇丰。于是,“全面环境会计信息披露”成为企业优先之选,并形成良性循环。 　　随着社会消费者对企业环境会计信息需求的大大增加,并很大程度上依此进行消费,各企业之间将会形成环境会计信息披露程度的博弈。在买方市场下,为了取悦他们的外部利害关系人,企业往往会进一步改善信息内容的质量。如采取大打环境牌的做法,强化自身生产经营过程的环境影响控制,增强产品的环保效用,在社会公众面前树立绿色企业形象,以提高企业竞争力。博弈的结果往往是企业增加环境会计信息披露含量。同样,其他社会各方,如投资者债权人“绿色投资”及“绿色信贷”理念的流行,也对企业进行环境会计信息披露产生了一定的正面激励。事实上在整个过程中,产生的是良性连锁反应,资源得到优化配置。 　　 　　三、环境会计信息披露的目标 　　 　　作为企业财务报告的组成部分和必要补充,环境会计信息披露的目标必然要与整个财务报告的目标相一致。环境会计信息披露的目标是:向外界利害关系人提供关于企业对其环境受托责任的履行情况和对于作出投资、信贷及其他类似决策有用的信息。 　　一般而言,企业的环境受托责任具体包括以下四个方面:环境资源的有效利用;污染控制;环境保护;环境报告责任。因此,企业对外披露环境会计信息既是环境受托责任的应尽义务,也是企业管理当局解除环境受托责任的有效手段。同时,对外披露的环境会计信息,还成为外部使用者特别是投资者与债权人判断企业生产经营状况和面临的风险及未来的发展、作出相应的决策所必需的信息。此外,企业所披露的环境政策、采取的环境措施及产品的环境影响等信息,在很大程度上影响消费者是否购买企业产品、社区是否将企业认定为环境友好企业及政府采取何种环保措施等决策。 　　 　　四、环境会计信息披露的主要内容 　　 　　环境会计信息披露的基本内容是披露环境会计信息目标的具体化。由于披露目标的通用性,决定了信息的披露内容也具有通用性。向外界披露的环境会计信息主要分为两类:环境活动的财务影响信息和环境业绩信息。