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会计假设的历史演变及未来构想 　　摘要：本文从会计假设的基本概念、历起演变、起源及挑战进行了阐述，对现行会计假设的局限提出了改进方法，根据我国特殊的经济环境，增加了暂时性、交易价格、宏观调控和权责发生制等假设作为补充。 　　关键词：会计假设　局限　未来构想 　　 　　会计假设(Accounting postules)又称会计假定(Accounting assumptions)是指会计人员对那些未经确切认识或无法正确论证的经济事务和会计现象，根据客观的正常情况或趋势做出的合乎情理的推断，而且是日，常会计处理的必要前提。会计假设是财务会计与报告的基础，表明财务会计的环境特征。 　　 　　一、会计假设的历史演变 　　 　　1922年会计学家佩顿在其《会计理论》一书中提出了会计假设名词，他认为现代会计必须有一些基本的前提和假定来支持会计人员对价值、成本、收益等作出特定结论。他提出了七项会计假设：经营主体、持续经营、资产负债表恒等式、财务状况与资产负债表、成本与账面价值、应计成本与收益、期后影响。虽然会计假设很早已经提出，但是在以后并没有得到普遍适用。1940年在佩顿和利特尔顿合著的《公司会计准则导论》中对以上假设进行了重述，在此书中佩顿和利特尔顿把假设(Postules)改为假定(Assumpfions)，认为会计上的基本概念或命题就其自身而言很大程度上就是假定。此书确立了会计假设在财务会计理论体系中的地位和作用。1953年美国注册会计师协会(AICPA)在第一号公告中提出了会计假设，直到此时，会计假设的研究在美国才获得很大进展，受到了会计理论界和职业界的高度重视。1961年会计研究部(ARD)的主任莫里斯，穆尼茨(Maurice Moonitz)发表了《会计的基本假设》(ARS No.1：The Basic Postulates of Accounting。1961)该研究文集提出了3类14项基本假设，把会计假设分为A类、B类和C类三项。尽管此文献存在着或多或少的缺陷，但仍不失为会计研究的集大成者，它系统详细地分析说明了三组不同的假设，建立起一个会计假设的完整体系，可以这样说ARs NO.1是会计假设研究的顶峰之作。此后，美国伊利诺斯大学国际会计教育与研究中心的一份报告《基本会计假设与原则说明书》(AStatement of BasicPostulates andPrinciples)认为会计假设是普遍认可的基本概念，并提出了会计假设的五个基本特征。在以后的二十年里，美国会计文献中对会计假设的研究发展很快，但是由于受实证主义的影响，在概念使用上极为混乱，会计假设的描述方面很不一致。直到现在，国内外学术界对会计假设的认识以及它应包括的内容还有许多歧见。虽然世界各国对会计假设的认识及内容有很大不同，但是大家公认的会计假设的内容包括：会计主体(accounting entity)，持续经营(going concern)、货币单位(money unit)和会计期间(accounting period)这四项会计基本假设是与“实体企业”经济环境基本适应的。在新的社会经济环境下，四项会计假设都面临挑战，它们将有新的内涵、新的发展。我国会计学界经过了广泛的讨论在1992年11月财政部颁布了《企业会计准则》中采用了四项会计假设，即会计主体、持续经营、会计分期和货币计量，并以会计前提的名义表达了会计假设的基本内容。这四项会计基本前提是人们在会计实践中长期奉行，无需证明便为人们接受的会计工作前提。现在，随着知识经济在我国的兴起，这四项传统假设也受到了越来越多的抨击。 　　 　　二、会计假设的起源及面临的挑战 　　 　　(一)会计主体(Accountingentity)会计主体又称为经济主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。主体假设(accounting postulate)认为。企业是一个有别于其所有者和其他企业的会计主体。主体假设规定了会计人员服务的范围，限定了财务报表的对象、事项以及事项属性的数量。会计主体假设的起源大约在15世纪左右，当时业主投资与企业投资开始分离，这种分离，客观上要求会计不仅记录和反映业主财产的变化。还要反映以组织为主体日常收支及经营成果，这就需要确定会计空间范围，会计主体假设由此产生。直到现今，传统的企业会计只核算企业范围内的经济活动，并向有关方面提供会计信息。新的知识经济环境下会计主体假设表现出很多的局限性，主要有以下方面：(1)知识经济下出现了与传统的会计主体不同的新的特殊主体。传统的会计主体包括：合伙独资公司、小型与大型各种经营与组织形式、企业内部的各环节、及不同使用者的经济利益。在知识经济下出现了更为特殊的主体组织形式：一种是网上公司(无实体公司)。是指利用网络卫星等高科技通信和流通技