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会计准则与会计信息质量保证的博弈分析 　　摘要：文章依照程序理性，高质量的会计信息需要高质量的会计准则，而会计准则的刺定和完善过程就是利益各方充分博弈过程。首先，指出会计准则的制定和完善是一个渐进博弈过程，子博弈精炼纳什均衡是会计准则制定的标准；其次，指出我国会计准则制定博彝存在缺陷；最后，就我国会计准则制定博弈缺陷提出完善会计准则的几点建议。 　　关键词：会计准则　会计信息质量　博弈蚋什均衡 　　中图分类号：F230　文献标识码：A 　　文章编号：1004-4914(2010)11-159-03 　　 　　一、会计准则与会计信息质量 　　 　　(一)会计准则的涵义 　　1.国外会计界关于会计准则的认识。以往人们常常把会计原则当作会计准则。日本番场嘉一郎在他主编《新版会计学大辞典》中，把会计原则定义为：“会计原则是经济社会中给企业的会计实践指明方向的路标，是企业进行会计活动的指南。”这个定义是从会计实务出发而提出的，会计原则是指导会计实践的指南。 　　在西方国家最早采用会计准则一词的是1940年美国会计学家佩顿和利特尔顿所著《公司会计准则绪论》。书中指出：“会计准则之本身。非即为会计方法与程序，但为会让方法与程序之指南针耳。”这就是说，会计准则并不是具体的会计方法与程序，而是它的指南。 　　以上定义，基本上代表了国外会计界关于会计原则(或准则)的总体看法。大体上可从两个方面来理解：从广义方面理解。会计原则是从会计理论到会计方法和程序的一种指导方针；从狭义方面理解，会计原则是恰当地进行会计工作的规范，即指导会计实践的指南，更具体地说，就是关于资产负债及其变动如何确认、计量、记录和揭示的规范。国外所以要制定会计原则，主要有两个原因：一是指导会计人员恰当地处理会计事务有一个统一的认识；二是使会计信息的指导具有一定程度的一致性和可比性，便于财务报表的使用者更好地利用会计信息。 　　2.我国会计理论界关于会计准则的几种认识。从我国会计理论界来看，关于会计准则的定义，大体上有以下几种看法： 　　《中国现代会计手册》一书中指出，会计原则是“指???会计工作的理论思想方法政策和技术标准的总称。……会计原则，就其包括的内容来说，是一个多层次的概念，既包括会计处理的一般原则，又包括会计处理的方法和程序。” 　　杨纪琬认为：会计准则，一般是指财务会计准则，从这个前提出发，会计准则的涵义一般定义为：进行会计核算工作的规矩，处理会计业务的准绳。 　　娄尔行认为：会计准则是会计实践的经验总结，是指导会计工作的规范。 　　葛家澍认为：企业财务会计准则是企业会计核算的规范。 　　根据我国会计理论界对会计准则的以上看法，也存在广义和狭义两种不同的认识。一种认为会计准则主要是会计核算方面的规范，包括对会计核算起到指导作用。另一种看法认为会计准则是指导整个会计工作的规范，不仅仅是会计核算，还包括管理会计方面，也要建立会计准则。 　　从国外经验来看，会计准则主要是指财务会计方面的准则，不包括其它方面，但结合我国情况，由于我们把会计看成是经济管理的重要组成部分，因而会计准则也不能不考虑会计核算以外的会计工作，但目前主要是指财务会计准则。所以，对于会计准则的定义，可以归纳为：“它是会计实践的经验总结，是进行会计核算的规范。是处理会计业务的准绳。也是指导会计工作的理论思想。” 　　 　　(二)会计准则制约会计信息质量 　　经济主体作为自主经营、自负盈亏的经济实体将更多地根据自身的利益和对市场的了解和判断来进行会计核算，这就决定了各利益主体的会计行为多样化。在这种情况下，如不加以规范和引导，可能会引发会计信息质量严重下降、某一经济领域发展失控、违法行为大量出现等问题。这就需要通过立法来建立一套统一而普遍适用的会计准则，来调整各主体之间以及个体与全局的关系。可见，会计准则是判断会计信息质量的标尺，制约着会计信息质量。 　　 　　1.会计准则的制定过程实质上是一种政治程序。会计信息将影响企业、政府、投资者和债权人的决策行为，受影响的决策行为反过来又会损害其它相关方的利益，而不同的准则将生成不同的会计信息，进而影响不同相关主体的利益。按照经济人假设，经济人为实现自身的目的，往往会利用政治手段。因此，讨价还价和强势集团，对最终的准则，有着相当程度的影响。目前，会计准则制定的模式主要有两种，一种是政府管制模式，其最大特征就是政府对会计准则的制定拥有直接的制定或干预权，而且，这种制定或干预权一般又都是通过政府财政部门来实施的，这种模式下的会计准则往往以国家利益为重。另一种是独立民间机构模式。其最大特征是会计准则制定机构是名义上独立的民间机构，不隶属于任何政府组织或机构，这一模式力求使其工作不受任何集团的操纵和控制，并使之能与政府利益相协调