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会计准则中的货币时间价值发展历程与展望 　　摘要：货币时间价值在我国会计准则、会计制度中的体现经历了从无到有、由少变多的过程。2006年颁布的新会计准则考虑到我国会计环境的变化以及准则国际趋同的要求，在更大范围和层面上体现了货币时间价值的理念，从而在提高会计信息相关性方面起到了重要作用。本文在梳理会计准则、制度中货币时间价值理念发展历程的基础上，重点分析了其在新会计准则中的具体体现并加以评析。 　　关键词：货币时间价值　会计准则　现值　公允价值 　　 　　货币时间价值是企业进行财务管理的重要理念，其正确揭示了不同时点上资金之间的换算关系，是财务决策的基本依据。回顾货币时间价值在会计准则、会计制度中体现的发展历程，货币时间价值的运用经历了从无到有、由少变多的过程。2006年颁布的新会计准则考虑到我国会计环境的变化以及准则国际趋同的要求，突破了以往准则和制度的禁锢，在更大范围和层面上体现了货币时间价值的理念，从而在提高会计信息的相关性方面起到了重要作用。货币时间价值理念在新会计准则中的突显是会计环境变化的必然结果。 　　 　　一、基于会计视角的货币时间价值研究回顾 　　 　　(一)货币时间价值的涵义所谓货币时间价值，是指一定量的货币在不同时点上的价值量的差额。在市场经济条件下，即使不考虑通货膨胀因素，相同数量的货币在不同时点上的价值量也是不同的。货币时间价值是财务管理学中一个既基本又重要的概念，对于企业的科学决策起着重要作用。为满足信息需求者对不同时点现金流量信息的要求，货币时间价值在会计中也得到日益广泛的运用。 　　(二)基于会计视角的货币时间价值研究我国会计学术界基于会计视角对货币时间价值的研究主要内含在对会计计量属性，主要是对于公允价值和现值计量属性的研究中。其中对现值进行系统深入的研究是近十几年的事，而且这种研究是在许多重要国际组织的积极支持和参与下由国际会计界为主进行的。2000年，FASB正式发布第7辑财务会计概念公告《在会计计量中使用现金流量信息和现值》，为在初始确认或新起点计量时使用未来现金流量作为会计计量基础、以及发挥利息法在会计摊配中的作用提供了比较完整的指导框架。之后，国内众多学者围绕公允价值、现值开展了多方面的深入研究。谢诗芬(2001、2004)全面论述了公允价值和现值计量的理论基础和现实运用，对估计现金流量金额与时间、现值与风险和不确定性的关系、折现率的选择、摊余成本等基于货币时间价值的会计计量方面的问题进行了系统深入的研究。直接针对会计视角下货币时间价值的研究很少，叶映红(2007)对于新会计准则中货币时间价值的运用及其对会计信息质量的影响进行了初步研究，指出货币时间价值在新准则中的运用主要体现在公允价值和现值计量中，其对于会计信息质量的影响在于增强了信息相关性，但降低了可靠性。黄珍文(2008)举例说明了新会计准则中货币时间价值运用的几种情况，但并不全面。此外，还有一些增强现值计量效果方面的技术研究，如对于贴现率的选择、实际利率法的完善等方面的研究。 　　 　　二、货币时间价值理念在我国会计准则、会计制度中运用的发展历程 　　 　　(一)2000年之前：米体现货币时间价值货币时间价值在会计准则和制度的规范的应用应体现在交易与事项的确认与计量上。2000年以前，我国会计准则和制度中虽然明确了“公允价值”计量属性(首次正式出现是在1998年发布的具体准则《企业会计准则――债务重组》中)，但却同时规定暂不采用“现值”进行计量。究其具体理由，一是考虑成本――效益原则，现值的确定比较复杂，计量成本较高；二是考虑我国当时会计信息使用者对信息的需求以及会计信息提供者的能力。 　　(二)2001年至2006年：货币时间价值理念在极少数具体准则中得反映由于这一时期要素市场不成熟。缺乏活跃的市场，公允价值往往难以获得，导致企业在运用这些会计准则时存在一定的随意性，从而给滥用公允价值留出空间，出现人为操纵利润的情况，因此，当时颁布和修订的一些具体准则和2001年的《企业会计制度》对有关经济业务事项的处理，强调真实和谨慎，明确回避公允价值计量，而改按账面价值人账。但与此同时，现值计量却相对还有所增加。如在《企业会计准则――无形资产》和《企业会计准则――固定资产》中规定：无形资产、固定资产期末都按账面价值与可收回金额孰低计量。可收回金额是指以下两项金额中的较大者：无形资产和固定资产的销售净价、预期从无形资产的持续使用和使用年限结束时的处置中产生的预计未来现金流量的现值。再如《企业会计准则――租赁》中规定：承租人在租赁开始日以“租赁资产原账面价值和最低租赁付款额现值二者中的较低者”确定租赁资产人账价值，出租人在租赁开始日以“最低租赁收款额现值和未担保余值的现值之和”确定融资租赁资产的价值。这些现值