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会计准则的理性思考职业判断力与会计教学 　　摘要：随着我国企业会计准则体系的国际趋同和执行，对会计事项尤其是创新型的事项，会计处理的技术难度系数加大、会计人员的自由裁量权加大，要求会计人员必须具备较强的职业判断力。本文认为，本科会计教育必须顺时应势地进行改革，要完善教育目标，加强理论教学，改变以往“重实务、轻理论”的教学模式。 　　关键词：新准则体　系职业判断力　本科会计教学　会计理论 　　 　　我国正在推广实施的企业会计准则体系，对原有准则进行了多方面的完善和创新，特别是准则制定模式由原来详细具体的“规则导向模式”改变为“原则导向模式”，使得会计信息确认与计量的技术难度系数加大、会计人员的自由裁量的权利、职业判断的空间加大，要求会计人员必须具有较高会计理论水平和较强的职业判断力。本文拟探讨本科会计教育如何响应企业会计准则的实施，培养和提升学生的职业判断力。 　　 　　一、企业会计准则对职业判断力的影响 　　 　　教育目的是培养符合社会需求的人才，本科会计教育主要培养应用型人才更应如此。现行本科会计课程的教学内容是实务处理为主，理论分析为辅；教学方法是教师孤立地传授单学科的会计专业知识，学生被动接受，机械记忆。导致学生过分注重实务操作，并未真正掌握会计的基本理念和精髓，更不能站在经济学、管理学的高度理解和掌握会计准则，影响了职业判断力的培养和提升。 　　(一)企业会计准则制定模式的影响　企业会计准则的制定模式有两种：一种是规则导向模式，强调会计准则的规则化、详尽化。但因为力图考虑到所有可能的情况，详述每种假定情形下恰当的会计处理，使得任何情况下所适用的会计方法都是确定的。这种准则存在众多的例外事项、界限检验和准则指南，反而有利于通过形式上将交易和事项设计在界限以内或近似来规避准则。另一种是原则(目标)导向模式，在制定会计准则时，强调某项业务的会计处理应达到的目标，反映交易或事项的经济实质而非形式，这样可以促使财务报告的编制者更加关注会计主体活动的内在性质，更好体现财务报告的目标和??映会计原则的意图。以原则导向制定的会计准则从会计理论和概念框架出发，对具体事项的处理仅进行原则性的解释和说明，尽量减少解释和指南的数量。这种模式要求报表编制者和审计人员按照宽泛的准则处理具体事项时进行大量判断，并为判断提供充分依据，要求会计人员具备较高的专业素质和职业判断水平，否则会出现会计人员由于不恰当的职业判断导致严重经济后果的情况。因此，在原则(目标)导向制定模式下，会计人员常困惑于“职业判断”，使得准则的执行和落实程度不足。 　　(二)财务报告目标改变的影响　新会计准则将财务报告目标定义为，“向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策”。这一目标既要求决策有用又要求反映受托责任，与原准则中将会计信息应当满足国家宏观经济管理需要的首要目标有着显著区别，顺应了我国资本市场发展的定位。与此相适应，在财务报告目标层次下的会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素的定义及其确认、计量原则、财务报告等基本理念和方法也发生了变化。如为了配合财务报告的目标，特别强调相关性的质量要求，关注会计信息的预测价值和反馈价值，启用了综合的计量模式；“交易观”的收益理念修改为“综合收益观”理念，所得税费用核算采用资产负债表债务法等。这些改革要求会计人员必须准确而熟练地掌握会计和相关学科的理论，掌握会计准则的基本理念和精髓。 　　(三)采用价值为基础计量模式的影响　为了满足会计信息相关性的质量要求，我国会计准则认可了企业对外投资等金融活动的不确定性。在可靠性能够保证的前提下可以采用公允价值、现值等以价值为基础的计量属性，并做出了多项与风险管理相适应的相关会计处理的规定，甚至将某些对未来的估计包含在财务报表中。如部分金融资产、投资性房地产、债务重组和非货币性资产交换等处理中采用公允价值计量模式；固定资产、无形资产等多项处理中未来现金流量现值的应用；存货期末计量时的按照成本与可变现净值孰低法等。这些以价值为基础计量模式的采用，可以大为增加会计信息的相关性。经过一段时间的验证，新会计准则体系虽然在上市公司已经实现了平稳过渡和顺利衔接，但由于新准则体系在不确定性事项处理的改变，使得会计人员专业理论水平和职业判断力方面受到很大挑战，出现了类似“新会计准则理解有误，数家上市公司业绩出错”的现象。 　　 　　二、基于提升职业判断力的会计本科教学模式教学改革 　　 　　本科教育是会计人才成长的关键时期。与其他教育阶段相比，本科教育阶段是人的素质、能力、意志和品格形成的重要时期，是会计人才各项能力培养的基础阶段。只有本科阶段经过严格训练和良好熏陶的人才，才更