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会计准则对上市公司盈余管理的影响 　　【摘要】我国会计准则的产生是与资本市场的发展密切相关的。会计准则不仅是会计核算的技术规范，也是注册会计师审计执业的重要依据，高质量的会计准则能够从源头上防范上市公司的盈余管理。 　　 　　从1997年5月到2005年3月，财政部共发布了16项具体会计准则，在已颁布的16项具体会计准则中，除了现金流量表和中期财务报告这两个规范财务报告的准则之外，其余的具体会计准则都与企业会计盈余的确认有关。2006年2月财政部又颁布了新的企业会计准则，已于2007年1月1日在上市公司中开始实施。新会计准则充分吸收了国际会计准则的做法，并考虑了我国特殊的经济环境和会计环境，减少了会计估计和会计政策的选择项目，大大压缩了企业进行盈余管理的空间。 　　从会计准则出台的顺序来看，现已出台的具体会计准则的重点是规范上市公司的盈余确定，而对其他项目则涉及较少。这既体现了监管层对上市公司盈余质量的重视，也与防范上市公司盈余管理的紧迫性密切相关。本文从会计准则与盈余管理的关系出发，总结了目前新会计准则对上市公司盈余管理的影响，分析了会计准则对盈余管理的双重作用：一方面会计准则可以制约盈余管理的产生；另一方面会计准则又为盈余管理的产生提供了利益激励和机会。 　　 　　一、会计准则对上市公司盈余管理的制约 　　 　　（一）会计准则是会计信息生成和披露的基础 　　财务报告制度是现代公司制产权关系存续的基础。为了减轻公司制产权关系所带来的信息不对称，公司管理者必须通过提交财务报告来反映公司的财务状况和经营成果。依照有关法律规定，通过正常的渠道和采用标准的格式，公开披露有关的会计信息，已经成为各国证券市场监管的一项重要内容。上市公司披露的会计信息产生于公司日常的会计实务。在公司的会计实务中，如何通过确认、计量、记录和报告这一套会计程序生成会计信息，必须按照会计准则的规范进行。因此，会计准则是会计信息生成和披露的基础。会计准则的技术性特点，决定了会计准则必然会限制公司管理层会计政策选择的自由度，从而对上市公司盈余管??行为产生制约。 　　 　　（二）会计准则是会计信息质量的保障 　　会计准则不仅对会计信息的确认、计量、记录和报告做出了规范，而且对会计信息的质量提出了全面要求，而这些信息的质量要求也正是会计信息使用者所需要的。会计信息的真实性是各方利益相关者关注的焦点。有一种观点认为以公认会计准则为标准，只要会计师按照会计准则或其他法规的要求进行了适当的处理，就不存在会计信息失真问题。如果严格按照这些质量要求生成会计信息，无疑可以有效地防范盈余管理的发生。 　　 　　（三）会计准则是审计执业和事后惩戒的重要依据 　　为了确保上市公司披露的会计信息能够公允地反映其财务状况和经营成果，除了要求其会计确认、计量、记录和报告必须遵循会计准则外，其财务报表在最终提供给会计信息使用者之前，还必须经过注册会计师的审计，通过独立审计对财务报表的验证来减轻信息不对称的程度。注册会计师在对公司的会计报表进行审查并发表审计意见时，必须要有一个评价的标准或尺度，而这个标准非会计准则莫属。此外，会计准则还是证监部门对会计信息披露中存在的失实、掩饰、误报、舞弊等问题进行事后惩戒的重要依据。监管部门要对虚假陈述进行惩戒，首先要对其进行认定。由于会计作为一个信息系统，有其特殊的确认计量方法，因此监管部门在确定虚假陈述时，强调以是否遵循会计准则为准绳。 　　 　　二、会计准则对盈余管理的诱导 　　 　　（一）会计准则的经济后果对上市公司盈余管理产生激励 　　会计准则作为会计信息的生产与提供的规则，不是一种纯粹的技术手段，而是一种具有经济后果的制度。不同的会计准则势必生成不同的会计信息，从而导致企业利益集团的利益分配格局，每个自立的经济人在运用会计准则的过程中必然设法通过这种手段的运用实现其利益的最大化。因此，会计准则的运用会直接影响信息使用者的决策，从而引起相关利益主体之间利益分配格局变化的经济后果。上市公司会计政策的选择会影响公司的价值，即会计报告会影响管理者和其他人的决策，而不仅仅是反映这些决策的结果。经济后果表明，尽管在有效资本市场中，只要公司对其所采取的会计政策作充分的披露，市场便会表现由于会计政策变动而引起的盈余变化，并引起价格反应。问题的关键是选用不同的会计政策会导致不同的净利润。而净利润通常是各种契约(如公司债务契约）最常用的依据，这就可能影响管理者的会计行为，从而影响公司价值。因此也必然影响到企业的所有者和债权人甚至政府部门。 　　 　　（二）会计准则制定基础存在局限性给上市公司盈余管理提供机会 　　会计准则本来是为了对盈余管理起制约作用，但其建立在一系列会计假设、概念、原则、确认与计量方法基础之上，这些原