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会计谨慎性原则的运用及其局限性 　　【摘要】 谨慎性原则的广泛应用,有利于防止企业虚夸资产、虚增利润现象的发生。但在实际应用中也有计量难度大、运用程度不均衡、减值准备滥用等局限性,应加以克服。 　　【关键词】 谨慎性原则; 局限性; 建议 　　 　　经济的全球化使企业面临的客观环境和风险越来越复杂。市场环境的多变性和不确定性要求会计人员不得不采用会计估计的方法确定特定会计期间的收益。同时为了减少会计估计的随意性,降低财务会计报告的风险,重视谨慎性原则的运用成为必然。谨慎性原则对于提高企业的生存、竞争能力有着重要的现实意义。 　　 　　一、谨慎性原则的含义 　　 　　谨慎性原则亦称审慎原则、稳健性原则、稳健主义、保守主义等,是会计核算中一项历史久远、影响深远但又颇具争议的计量原则。1993年我国颁布的《企业会计准则》中首次引入了谨慎性原则,在2006年新的《企业会计准则》中这一原则得到了进一步发展。美国财务会计准则委员会(FASB)在它的概念框架研究中反复讨论了这个概念,并试图用“稳健主义”来取代这一概念。在财务会计概念公告中它将稳健主义表述为:“稳健主义是对不肯定因素所作出的审慎反应,试图保证充分地顾及企业经营中所固有的风险和不肯定因素”。 　　 　　二、谨慎性原则在会计中的必要性 　　 　　谨慎性原则的产生和运用,其根本的依据是不确定性。这里的不确定性,除了企业经济活动具有的内在的不确定性及各种风险外,还包括会计核算上的不确定性。在会计核算中,不可避免地要大量运用会计估计,对于这些估计的合理性和未来的预期依据就必须做些假定。而谨慎性原则,则是处理这些不确定性的一种约束因素。 　　为了抵消企业管理人员和投资者的过分乐观,谨慎的倾向是必要的。一般来说,会计人员得到的会计信息比他可以传递给报表使用者的信息要多得多。因此,会计人员应权衡这些信息和其中的风险,并对可能发生的风险作出恰当的反应,使报表使用者能更全面地预计到企业面临的风险,减少盲目的乐观。 　　对于企业来说,高估资产、权益和利润比低估它们更加危险。因为这样可能会导致企业资产不??、虚盈实亏,使企业作出错误而不是稳健的经营决策,从而可能导致企业资金周转困难、缩小生产规模,甚至破产。因此,在进行会计核算时,应遵循谨慎原则,将可能发生的损失和费用,预先估计入账,待费用或损失发生时,由于已经提前预计,避免了企业经营成本的忽高忽低。 　　 　　三、谨慎性原则在企业会计准则中的应用 　　 　　(一)无形资产的确认 　　《企业会计准则第6号――无形资产》规定:对企业内部研究开发项目的支出,应当区分研究阶段支出和开发阶段支出,其中开发阶段的支出同时满足五个条件时才能确认为无形资产,充分体现了谨慎性原则。当无形资产预期不能为企业带来经济利益时,企业应将该无形资产的账面价值予以转销。 　　(二)收入的确认 　　收入准则对商品销售收入的确定规定了五个条件:企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施控制;与交易相关的经济利益很可能流入企业;收入的金额能够可靠地计量;相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。以上五个条件必须同时满足,才能确认收入,任何一条件没有满足,即使收到货款也不确认收入,即不能随意确认收入。这充分体现了会计核算的谨慎性原则。 　　(三)计提资产减值准备 　　谨慎性原则是对历史性计价原则的修正。根据历史性计价原则,虽然可能会存在记账简单和验证性等优点,但是随着通货膨胀会计的出现和金融交易等业务的出现,历史成本计价原则已不能完全满足会计信息相关性的需要,所以要求企业应当定期对资产计提减值准备,这既是谨慎性原则的体现,又是企业经营管理的需要。新准则中资产减值准备的计提基本上包括了资产负债表上的所有非现金类资产,不仅规定计提存货跌价准备、固定资产、无形资产、商誉、金融资产减值准备等,还把资产组计提减值准备。而且,明确规定长期资产减值准备一经计提不得冲回,避免了企业用此准则调节利润。 　　(四)加速折旧 　　企业在核算固定资产时,明确了可以采用加速折旧方法计提折旧。在加速折旧法下,每年折旧与修理费用的总和比采用平均年限法平稳,防止高估资产低估费用,体现了谨慎性原则。 　　(五)或有事项的处理 　　或有事项准则规定企业在符合条件的情况下,可预计可能发生的负债而不预计可能发生的或有资产。对于债务重组中涉及的或有支出,债务人确认为预计负债,而对于或有收益,债权人则不应确认为资产,只能在表外予以披露。 　　 　　四、谨慎性原则在会计中运用的两面性 　　 　　(一)谨慎性原则的优点 　　企业运用谨慎性原则,通过适度计提资产减值准备、合理确认费用、谨慎确认