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公允价值在非货币性资产交换与债务重组中的应用 　　一、公允价值在非货币性资产交换中的应用 　　 　　(一)商业实质的判断满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：(1)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；(2)换人资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换人资产和换出资产的公允价值相比是重大的。在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系，关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。 　　 　　(二)以公允价值计量非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，“换人资产成本＝换出资产的公允价值＋应支付的相关税费－可抵扣的增值税进项税额”，除非有确凿的证据表明换人资产的公允价值比换出资产公允价值更加可靠。换出资产为存货的，视同按公允价值确认收入的销售处理；换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额计人营业外收支；换出资产与换人资产涉及相关税费的，按照相关税收规定计算确认。如涉及补价的，支付补价方，“换人资产的成本＝换出资产的公允价值＋支付的补价＋应支付的相关税费－可抵扣的增值税进项税额”；换人资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。收到补价方，“换人资产的成本＝换出资产的公允价值＋应支付的相关税费－可抵扣的增值税进项税额－收到的补价”；换入资产成本加收到补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应计入当期损益。非货币性资产交换同时换人多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，应按照换人资产公允价值占换人资产公允价值总额的比例，对换人资产成本进行分配，确定各项换人资产成本。 　　[例1]甲公司以其生产的产品一批换人丙公司的一台设备，该批产品的账面余额为43万元，已提存货跌价准备1万元，且其计税价值和公允价值为50万元，增值税率为17％。交换过程中甲公司还以现金支付给丙公司1.5万元作为补??，同时支付相关费用2万元。设备原价为80万元，已提折旧22万元，已提减值准备2万元，设备公允价值为60万元，丙公司换人存货作为原材料使用。该非货币性资产交换具有商业实质，且公允价值能够可靠计量。 　　甲公司相关会计处理如下： 　　(1)判断甲公司该项业务为非货币性资产交换。 　　(2)甲公司换人设备的成本=50+8.5+2+1.5=62(万元) 　　借：固定资产　620000 　　贷：主营业务收入　500000 　　应交税费――应交增值税(销项税额)　85000 　　银行存款　35000 　　(3)结转换出存货成本 　　借：主营业务成本　420000 　　存货跌价准备　10000 　　贷：库存商品　430000 　　丙公司会计处理如下： 　　(1)判断丙公司该业务为非货币性资产交换。 　　(2)对换出资产进行清理 　　借：固定资产清理　560000 　　累计折旧　220000 　　固定资产减值准备　20000 　　贷：固定资产――XX设备　800000 　　(3)丙公司换人存货的成本=60-1.5-50×17％=50(万元) 　　借：原材料　500000 　　应交税费――应交增值税(进项税额) 85000 　　银行存款　15000 　　贷：固定资产清理　560000 　　资产减值损失　20000 　　营业外收入――处置非货币性资产利得　20000 　　 　　二、公允价值在债务重组中的应用 　　 　　(一)债务人的会计处理以现金偿还债务的，债权人应当将债务重组的账面价值与实际支付现金之间的差额，计人当期损益的“营业外收入――债务重组利得”。以非现金资产清偿债务的：债务人应当将重组债务的账面价值与转让非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益的“营业外收入――债务重组利得”、“营业外支出――债务重组损失”；转让非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计人当期损益的“营业外收入――处置非现金资产利得”、“营业外支出――处置非现金资产损失”等科目；债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，如资产评估费、运杂费等，直接计人转让资产损益。将债务转增资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者资本公积)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计人当期损益营业外收支。修改其他债务条件的，债权人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益；修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该