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关于所得税优惠新办企业认定标准有关问题的分析 　　【摘要】为了解读财税[2006]1号《通知》，笔者从五个方面进行了分析。认为《通知》的积极作用是显而易见的，然而它也存在着几个问题。 　　 　　2006年1月9日，财政部、国家税务总局联合下发了《关于享受企业所得税优惠政策的新办企业认定标准的通知》（财税[2006]1号，以下简称《通知》），该通知涉及到的以前年度文件有《国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知》（国税发[1994]229号）以及《财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税字[1994]1号）。 　　要解读《通知》，我们应从以下五个方面进行分析： 　　 　　一、《通知》出台背景 　　 　　新办企业认定标准的调整是针对新办企业享受税收优惠中存在的问题进行的。 　　我们目前对新办企业的认定标准和所得税优惠的规定，大部分形成于上世纪90年代中后期，当时我国还处于社会主义市场经济的初创时期，各方面的法规和政策都不太完备。 　　1994年发布的《国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知》（国税发[1994]229号）第六条规定，新办企业是指从无到有组建起来的企业。原有企业一分为几、改组、扩建、搬迁、转产、合并后继续经营，或者吸收新成员、改变领导关系、改变企业名称的，都不能视为新办企业。 　　在此标准下，一方面，一些老企业根据生产经营的需要进行改组、改制后成立的企业，无法享受到税收优惠，限制了企业的改组、改制的愿望；另一方面，由于认定标准比较模糊，难以遏制企业通过“翻新”手段避税。即企业在享受所得税减免优惠期满后，将原企业注销，再利用原企业的资产成立新企业，以继续享受企业所得税减免优惠，但这些企业从本质上来说是原企业的延续，如果按新办企业减免所得税对其他企业来说是不公平的。 　　按照新的认定标准，上述弊端可望得到解决。 　　 　　二、修订了新办企业的概念，这是新标准的第一个条件 　　 　　（一）《通知》规定，享受企业所得税定期减税或免税的新办企业标准，是按照国家法律、法规以及有关规定在工商行政主管部门办理设立登记，??注册成立的企业。也就是说，新标准的第一个条件与企业设立工商登记的要求相衔接，企业只要在工商部门履行登记注册程序，就具备了新办企业的第一个条件。 　　（二）《通知》同时指出，《国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知》（国税发[1994]229号）中，有关“六、新办企业的概念”及其认定条件同时废止。 　　 　　三、第二个条件，硬性划定了出资资产比例界限，新办企业中“固定资产、无形资产等非货币性资产的累计出资额占新办企业注册资金的比例一般不得超过25％ 　　 　　（一）按照新文件，并不是说只要是新办的企业就一定能够享受新办企业的企业所得税税收优惠政策 　　新办企业（尤其是由一些老企业改组改制后成立的企业）还需要同时符合第二个条件，方可认定为新办企业，享受到税收优惠。第二个条件对企业注册资金中固定资产、无形资产等非货币性资产所占的比例进行了限制，要求比例一般不得超过25％。此条标准可有效限制通过“翻新”手段避税。因为有了25％的比例限制，原企业注销后，投资者就无法直接再用原企业的固定资产、无形资产等非货币性资产投资组建新企业享受税收优惠，而需要先出售原企业的固定资产、无形资产，从而加大了以“翻新”手段避税的难度和成本。 　　（二）采取了防范措施，控制非货币性资产的移转 　　有些投资者为了避开25％的比例限制，可能前期先用货币资产出资，待企业被认定为新办企业享受所得税优惠后，再用货币资产从权益性投资人及其关联方购进非货币性资产，使货币资产再流回企业，从而使25％的比例限制失去意义，变相地以非货币性资产出资。为了堵住这种漏洞，《通知》规定，新办企业在享受企业所得税定期减税或免税优惠政策期间，从权益性投资人及其关联方累计购置的非货币性资产超过注册资金25％的，将不再享受相关企业所得税减免税的政策优惠。 　　这样，既限制了新办企业在设立过程中进行资产移转的空间，也限制了公司设立后，用蚂蚁搬家式的手法，逐步移转资产的情形。 　　（三）《通知》还强调，新办企业的注册资金为企业在工商行政主管部门登记的实收资本或股本 　　非货币性资产包括建筑物、机器、设备等固定资产，以及专利权、商标权、非专利技术等无形资产。新办企业的权益性投资人以非货币性资产进行出资的，经有资质的会计（审计、税务）事务所进行评估的，以评估后的价值作为出资金额；未经评估的，由纳税人提供同类资产或类似资产当日或最近月份的市场价格，由主管税务机关核定。 　　通过这些规定的限制，提高了准入门槛，符合新标准的企业肯定变少了。 　　 　　四、《通知》不要求追溯调整 　　 　　《通知