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国有企业公司治理与会计行为的互动关系研究 　　【摘要】 文章论述了公司治理与会计行为的互动关系：完善的公司治理是会计行为优化的环境保证，优化会计行为形成的相关和可靠的会计信息是完善公司治理结构的基础，二者相互促进，双向互动，并通过博弈模型进行了证明。 　　【关键词】 公司治理； 会计行为； 互动 　　 　　由于国有企业现代企业制度尚未完全建立，国有企业的产权缺位和产权虚置问题，虽经过国有企业的改革，但并未得到根本的解决。由于委托代理关系和信息不对称的存在，作为有限理性的经营者为了实现自身利益最大化的需要，存在着会计行为异化，操控会计信息的可能，从而产生了代理成本。国有企业的所有者通过公司治理对经营者的行为加以激励和约束，促使其以企业利益最大化为出发点。公司治理与会计行为呈现一定的互动性，完善的公司治理是会计行为优化的环境保证，优化会计行为形成的相关和可靠的会计信息是完善公司治理结构的基础，二者相互促进，双向互动。 　　 　　一、完善的公司治理是会计行为优化的环境保证 　　 　　人的行为是由动机引发的，动机是建立在需要基础上的。需要是人的行为的内部驱动力，是个体活动积极性的源泉，是人类生存和发展的必要条件，个体的行为，总是直接或间接、自觉或不自觉地为了获得某种需要的满足。因此，需要是推动人类行为活动的原动力。正如马克思在阐述社会经济活动源泉时所指出的：“没有需要就没有生产”。正是“需要”这种对某种目标的渴求或欲望，决定了人们行为的动机和人们的行为本身。在企业中，拥有信息优势的经营者有着各种各样的需要，诸如：安全的需要、契约的需要、政治的需要、职务升迁的需要等，在其基本需要得到满足的情况下，作为有限理性的经济人，个人利益最大化成为经营者的追求目标，正是个人利益最大化的需要，形成了其生产失真的会计信息的动机，从而导致了会计行为异化的发生。动机是行为产生的内在的直接原因，动机支配行为。也就是说，人的行为是受动机支配的，它引发并维持某一动作，是行为的主要动力。 　　需要是行为产生的基本原因，而动机是行为产生的直接原因，行为是动机的外在表现。需要引发了动机，动机导致了行为的发生。但是，并非人们的所有需要都会转化为动机，有了动机并不一定会导致行为的产生。 　　行为学家库尔特?卢因根据“需要，动机和行为”的关系，首次提出了关于人类行为的著名公式：B=F（P，E），式中，B表示行为，P表示个体的心理和人格，E表示个体所处的环境，该行为函数表明人类行为是人对不同环境所做出的现实反应活动。意思是说，人类行为乃是由人的内在心理因素和外在环境刺激所决定，因此，研究人的行为规律，必须从个体心理和环境方面寻找原因，行为是他们相互作用的结果。会计行为是会计行为主体与会计行为环境作用于会计行为客体的结果。会计行为异化是经营者在自身利益最大化需要的前提下，基于生产失真的会计信息的动机，在其不能得到有效激励的情况下，对会计环境的影响所做出的能动反应。 　　经营者在个人利益最大化需要的驱使下，萌发了生产失真会计信息的动机，但这种动机未必转化为现实，只有在公司治理权力失衡和会计管制不力的情况下，其动机才会导致会计行为异化的发生。会计行为异化的产生是经营者在动机与环境共同作用下的行为反应。 　　在国内外的研究中，关于公司治理对会计行为影响的研究取得了较为丰硕的成果。Watts Zimmerma，Steven Balsam等人的研究均表明，代理人存在为自身效用最大化而操控会计行为，生产失真的会计信息的动机。王立彦、刘军霞（2004）检验A一H股双重报告差异与公司治理的关系，结论表明公司治理机制对会计信息披露有显著影响。Leftwich，Watts and Zimmerman发现，企业的公司治理越完善，其信息披露质量越高。崔学刚以公司自愿信息披露指数作为公司透明度的代理变量，发现公司治理越完善的企业，其信息透明度越高。 　　公司治理作为企业的制度安排，同时也是会计行为主体提供会计信息的内部环境。完善的公司治理通过内部权力制衡以及激励约束机制的安排，减少经营者操控会计信息的空间，加大违规成本，减少其会计行为异化的收益。同时通过加强会计管制，确保经营者所提供会计信息的真实性和相关性，有效提高会计信息质量。 　　 　　二、会计行为的优化有利于公司治理的完善 　　 　　行为激励的过程就是激发人的潜在的某种需要，并由此产生动机，使人们具有某种内在的动力，朝所期望的目标前进的心理活动和行为过程。对行为的激励过程，实际上是要使激励引起经营者的需要、动机等产生激活与兴奋状态，从而引起积极的行为反应，以实现预期的目标，提高工作绩效。当经营者所处环境不能对其形成有效的激励与约束时，便会萌发通过会计行为异化的方式以实现自身利益最大化的需要；相反，当公司治理机