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国际分工新格局下的供应链成本会计研究 　　【摘要】 自产品内国际分工新格局出现以来，市场经济竞争模式已逐渐由企业之间的竞争转变为供应链（Supply Chains）之间的竞争，这种新的合作态势促进了跨组织的供应链成本管理发展，供应链成本会计应运而生，文章从供应链会计形成原因、概念、特点和组成内容方面作一探讨。 　　【关键词】 产品内国际分工；企业群落；供应链成本会计；递推层次；信息系统结构 　　 　　一、问题提出 　　从20世纪70年代开始，即为国际分工演化第三阶段，全球生产网络的形成以及产品价值链在全球范围内的重构，对国际分工格局产生了极其重要而深远的影响，最为突出的莫过于产品内国际分工获得了飞速发展，不同工序或区段通过空间分散化，展开为跨区或跨国性的供应链链条或体系，使得更多国家或地区能够更好地参与到该产品生产过程不同环节或区段的生产和供应中去。其中的生产过程，不仅包含了一系列加工工序、活动区段、程序化操作或次生制造工序，还包含了研发、设计、营运、销售等更多服务活动。形成产品内供应链一种新型国际分工模式。 　　传统的成本管理只注重企业边界以内的成本，甚至只注重企业生产转换阶段的成本降低，而忽略了对边界以外的成本进行“管理”，即忽略了对那些与企业经营过程联系日益密切的外部企业群落（Business Cluster）成本的管理，如对企业供应商、客户和企业的外包对象的成本分析，分析其成本管理水平和优缺点。随着经济全球化的到来，在市场经济中竞争模式已逐渐由企业之间的竞争转变为供应链（Supply Chains）之间的竞争。目前，许多企业都选择了以供应链作为获取竞争优势所必须采取的战略步骤，他们开始意识到可以一起努力，降低供应链中的多余成本。这种新的合作态势促进了跨组织的供应链成本管理（Supply Chain Cost Management， SCCM）的发展。因此，供应链成本会计（Supply Chain Costing，SCCA）成为备受关注的研究课题。 　　 　　二、传统成本会计局限与供应链成本会计出现 　　与供应链成本思想热潮形成鲜明对比的是，传统成本会计系统与供应链成本管理的要求相去甚远，它提供的成本信息不???完整反映现实状况，甚至被严重扭曲。一是传统的企业内部的成本核算建立在“业务量是影响成本的唯一因素”这一假定基础之上。如果仍然以成本与产量之间的依存关系作为划分变动成本与固定成本的唯一依据，将不可避免地造成成本信息失真。二是由于社会需求的变化，消费者多样化和快速多变的需求以及适时制管理思想的提出，放大了适用于常规化、批量化生产的传统成本核算的局限性。三是由于供应链流程超越企业边界，将企业与供应链分隔的传统成本会计系统“不清楚”或者“错误报告”许多组织中运营的“真实成本”（True Cost），从而导致不利的管理决策和错误的经营方向选择，失去提高供应链竞争力的机会。因此，为了克服传统成本会计系统的局限，必须适应全球化环境，建立基于供应链成本思想的成本会计系统。 　　供应链成本会计（Supply Chain Cost Accounting，SCCA）是指运用适当的技术和概念，对供应链网络中企业的实际数据和预计的经济数据进行处理，以帮助管理人员制定合理的经济目标，并为实现该目标而进行合理决策。供应链成本会计以其计量、记录和报告有关供应链中企业成本信息，服务于供应链中企业的管理决策，为供应链中企业的管理创造价值。 　　供应链成本会计有广义和狭义之分。广义范畴的供应链成本会计是指供应链成本管理，即分析和控制供应链成本的方法和概念，包括所有针对供应链成本结构和供应链成本行为而事先施加影响控制的措施，需要针对供应链的成本进行预测、决策、预算、控制、分析和考核。狭义概念的供应链成本会计则是指供应链成本核算，主要针对供应链成本按照成本动因进行归集、追溯、分配和汇总，并将目标成本作为供应链成本核算过程的一种约束机制。当成本核算的实际值与目标成本之间存在差异时，需要考虑改进供应链产品的设计、加强供应链成本控制、进一步缩减成本、并重新进行成本核算，直至核算值达到目标值。总结起来，供应链成本会计系统与传统成本会计系统相比应当具备以下三个特点：一是关注于多维的成本目标，例如客户、产品、服务、功能、流程和活动；二是少关注成本追踪和报告，多关注成本计划和控制；三是支持企业每一关键决策，包括采购、定价、投资评价、效率和生产率衡量、产品淘汰和新产品引进。 　　三、供应链成本会计的内容 　　（一）供应链成本会计的层次 　　供应链成本包括直接成本、作业成本和交易成本三个分析层次。Stefan Securing（1999）提出供应链管理为对供应链上物资流和信息流的管理以及成员之间的关系的管理，许多供应链的决策必须要考虑供应商和