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基于内部审计视角的内部控制问题研究 　　内部控制是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，并由企业董事会、监事会、管理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部审计作为连接企业“董、监、高、员”关系和“游戏”规则检查的自我约束机制，是企业集团建立实施内部控制规范的关键因素。在贯穿于企业集团全过程的内部控制体系中，应该充分发挥内部审计职能，合理评价企业内部环境、风险、控制措施、信息与沟通、组织实施效果，保证企业集团各个层面、各个环节经济活动的有效运营，使企业集团实现其战略目标。 　　 　　一、内部审计是实现控制活动成因的关键 　　 　　(一)内部审计是内部控制的重要组成部分　1986年，最高审计机关国际组织(简称INTOSAI)在第十二届大会上对内部控制作了权威性解释：“内部控制作为完整的财务和其他控制体系，包括组织结构、方法程序和内部审计”。该解释将内部审计作为内部控制的一个重要组成部分。1992年COSO委员会《内部控制――整体框架》一书认为内部控制中的“监督”因素也包括内部审计。《企业内部控制基本规范》亦把内部审计作为控制环境、控制方法和监督检查等方面的主要内容。王光远教授指出“内部控制与内部审计与生俱来”。可见，内部审计是内部控制的重要组成部分。 　　(二)内部审计是完善内部控制的重要机制　财务丑闻和欺诈行为的不断出现，使人们将关注的焦点从企业的外部环境转向企业内部控制机制上。由于内部审计在企业经营管理中处于极其重要的地位，既是企业内部控制机制的重要组成部分，又是监督与评价内部控制的主要手段，因此，人们把内部审计当作“企业良心”，当作维护企业道德文化的最后一道防线。《萨班斯－奥克斯利法案》使内部审计“再次介入”内部控制。根据风险导向内部审计的发展趋势，内部审计同时也是以内部控制作为生存与发展的基础。 　　(三)内部审计是维系内部控制和公司治理的重要纽带　内部控制和公司治理是紧密相联的，内部审计能够更好地将两者结合起来。斯坦福大学钱颖一教授(1995)曾提出：公???治理结构是用以处理不同利益相关者即股东、贷款人、管理人员和职工之间关系以实现经济目标的一整套制度安排。王光远教授指出：内部审计是“透视公司的窗口”，是公司治理的“守门员”，是组织极具价值的资源。美国的《萨班斯一奥克斯利法案》，明确规定了内部审计在公司治理中的重要作用。内部审计和董事会、高级管理层、外部审计一起共同构成公司治理的“四大基石”，内部审计成为公司治理结构的重要组成部分。 　　 　　二、建立与内部控制规范相适应的内部审计体系 　　 　　(一)加强企业内部审计机构建设按照精干、高效，既要切合实际，又要有利于审计工作的开展，通常在集团公司董事会下设审计委员会，在行政系统――经营管理系统设置审计部门，集团各分、子公司分别设立内审机构或配备专、兼职内审人员。各单位内审人员或机构在行政上接受所在单位负责人或分管内部审计负责人的领导；在业务上接受集团审计部门的指导并开展工作。 　　(二)建立、完善企业内部审计制度完善的内部审计制度不仅有利于内部审计工作的开展，而且有利于内部审计工作的规范化、制度化，从而提高内部审计工作的效率和质量。如科学进行审计岗位设置与考核、制定规范的内部审计工作手册、进一步完善内部审计流程、审计项目实施和审计质量控制制度等，形成有企业特色的较为完备的审计规章制度体系。 　　(三)建立一支具有现代知识素养和职业道德水准的内部审计队伍创建学习型团队，培养一批对本系统、本行业、本企业的法规政策了解，对企业的生产流程、经营业务熟悉的复合型人才。内部审计人员的素质要求至少应包括以下几个方面：很高的道德修养；丰富的知识；很强的相关技能；不断学习，勇于创新的精神；熟悉法律、法规制度。 　　 　　三、以内部审计为关键因素，全面推动内部控制实施 　　 　　(一)内部审计与“控制环境”一是推动公司治理机构的健全有效。在宏观上政府要为企业创造一个良好的治理环境；在微观上，企业必须完善公司治理结构，建立起现代企业制度。从决策、执行、监督三权分立的公司治理结构来看，内部审计的作用越来越引人注目。内部审计是公司治理结构中必不可少的一环，其职能的充分发挥又依赖于公司治理环境的完善。公司治理不能局限于权力制衡，不仅要建立完备有效的公司治理结构，更需要建立行之有效的公司治理机制。内部审计要通过对企业现代企业制度是否建立、治理结构是否健全完善、治理机制是否科学合理、信息沟通是否畅通及时等方面的监督评价来推动公司治理机构的健全有效。二是倡导良好的企业文化。公司治理实务是一个公司独特文化的反映，因此，治理过程的有效性在很大程度上取决于企业文化。公司的行为模式、目标和战略的制定，业绩的衡量和报告