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基于环境因素的企业会计理论研究 　　摘要：本文将环境因素纳入企业会计理论进行探讨，论述了如何将环境价值体现在会计目标中及环境评价与经济后果的关系，以期丰富环境会计理论体系。 　　关键词：环境因素 会计理论 会计目标 　　 　　一、引言 　　全球经济高速发展引发了资源迅速耗竭，环境污染日益严重，环境问题已由地区性问题上升为全球性问题，由居住的舒适性问题上升为全球经济可持续发展和人类在地球上的生存问题。企业会计，无论是理论研究还是会计实务，从20世纪70年代中期至今，一直试图将环境保护纳入传统的企业会计理论体系内，归纳出实用的计量和报告方法体系，以便企业会计在环境保护方面履行它应有的社会责任，发挥它应有的计量、揭示和监督作用。迄今为止，环境会计在理论上，尚未能形成一个前后连贯、逻辑脉络清晰且与传统会计学理论具有内在统一性的理论体系；在实务上， 与环保相关的业务，既缺乏基于传统会计的许多重要的确定性和可计量性特征， 也没有合适的会计报告模式和体系。 环境问题已不仅仅是一个国家和社会层面的宏观问题，也是每个个人，每个社会组织、团体和企业层面所面临且必须关注的中观和微观问题。环境问题，它不仅是影响人类在地球上的居住适宜性问题， 今天 已直接、间接地影响到人类在地球上的持续生存问题。不仅长远看， 即便是短期看， 不仅是经济事项的影响因素。因此，企业所面临的和企业本身所产生的环境问题已经是决策者所要面对且不能掉以轻心的问题。 　　二、环境与企业会计理论 　　（ 一 ）环境及环境问题一般意义上说， 环境是指与某一中心或主体相对的客体。当中心或主体不同时， 相应的客体或环境的含义就不同。在环境科学中， 环境一般是指：（1）一个生物个体或生物群体周围的自然状况或物质条件；（2）影响个体或群体的复杂的社会、文化条件。在实际工作中， 人们往往从工作需要出发给环境做出定义。例如， 我国的环境保护法用枚举法对所保护的环境对象定义为：“本法所指的环境是指：大气、水、土地、矿产、森林、草原、野生动物、野生植物、水声植物、名胜古迹、风景??览区、温泉、疗养区、自然保护区、生活居住区等”。国际环境管理体系标准 ISO14001 中对环境所下的定义是：组织活动的外部存在。包括空气、水、土地、自然资源、植物、动物、人，以及它们之间的相互关系。这里的组织是指，具有自身职能和行政管理的企业、政府机构和社团或是他们的部分或结合体。系统是由相互作用若干组成部分结合而成的具有特定功能的整体。一个系统本身， 可能又是一个更大系统的组成部分。作为一个系统， 具有以下五个特征：集合性。系统是由两个以上、相互区别的单元组合起来；关联性。系统内部各个组成部分是相互联系、互相依赖、互相制约、互相作用。即，各个组成部分具有物质、能量和信息的密切联系；目的性。任何系统都具有特定的功能，即按一定的目的组织起来的；环境适应性。系统总是存在并活动于一个特定的环境中，必须适应环境的变化；整体性。系统内部各个组成部分都要服从整体的要求。环境就是一个系统的概念。环境质量则是指环境对人类社会生存和发展的适宜性。人类和地球上所有的生物，在长期的进化过程中，与环境形成了相互作用和相互依存的平衡关系。但是， 人类的活动，尤其是自工业革命以来的工业化生产，剧烈地改变了环境的结构和功能。导致全球气候变化，从而使环境不适宜于人类的生存与发展。环境的质量，既指环境的总体质量，也指环境要素的质量。如大气环境质量、水环境质量、土壤环境质量和生物环境质量。每一个环境要素可以用多个环境质量参数或因素加以定性或定量地描述。 　　（ 二 ）环境与企业会计理论 西方国家早些年， 在企业环境会计理论构建问题的研究过程中， 存在一种看法， 认为作为现代企业会计理论的基石的四假设与环境问题，至少在三方面有相当的偏差：一是环境会计关注的是来自于社会和环境的事项，而非单纯的经济事项；二是环境会计广泛采用的是非标准意义上的财务语言；三是证券市场投资者以外的信息使用者成为环境会计报表的主要服务对象。因此，理论界在处理环境会计与传统会计的关系和界定环境会计的属性时形成了两种观点：一是将环境会计构建在相同的假设和概念框架下，作为传统会计的补充，依此将环境会计的研究与现行的主流会计研究相融合。并坚持以证券市场投资者作为环境会计信息的主要使用者，而对其它社会效用有所限制。二是将社会和环境会计报告作为企业与社会之间信息交流的主要形式。由于它涉及到更宽泛内容和多样化的披露方式，因而，被传统会计学认为是会计属性模糊并缺乏可靠性。源于此两种观点，在西方国家这些年来众多有关环境会计的研究，基本可以归类为两类理论框架：其一， 以经济决策有用性为导向的研究：该学派认为最终检验环境会计报告信息有用性的方法是它对投资者决策的影响。该学派大量采用排序性问卷