基于绩效预算高等学校会计核算改革探讨.docVIP

基于绩效预算的高等学校会计核算改革探讨 　　绩效预算是利用预算这一主线对预算主体内部各部门、各种财务及非财务资源进行的控制、反映与考评等一系列活动，借以提高预算主体的管理水平和管理效益。传统的预算一般重视资金投入，对“产出”或“结果”缺乏系统的控制制度和考核依据，而绩效预算不再是传统预算中的投入和使用问题，与传统的“投入预算”相比，绩效预算是一种既重视投入，更重视产出的“效益预算”。因此，绩效预算是一种结果导向型的预算。高校绩效预算是一种以高校教学科研目标为导向，以办学成本为衡量尺度，以教学科研业绩评估为核心的一种预算体制，即在强调为国家建设培养更多更好的高级专门人才，提供更多更先进的科研成果，为社会提供更多优质高效服务的同时，应加强管理，努力降低资源占用和耗用。 　　 　　一、绩效预算对高校会计核算的要求 　　 　　(一)系统完整的成本核算是高校绩效预算顺利进行的前提绩效预算包含三要素，即绩、预算、效，其中，绩是前提，预算是手段，效是控制和考核的依据，也是三要素的核心，包括资源耗用效率和占用效率，即实际取得的业绩与资源耗用和占用的比率。实际取得的业绩可以规定具体的量化标准和质量标准，如合格毕业生数量、教学人员发表论文数量、承担各类课题的数量及等级等；质量指标有本科生考取研究生的比率、不同级别公务员的比率，毕业生就业率等，而各项资源的耗用和占用资料则主要来源于会计核算提供的信息。因此，没有系统完整的成本核算，各项资源的耗用和占用信息无从得到，效益也无从反映，为使高校绩效预算能顺利进行，系统完整的高校成本核算是前提。 　　 　　(二)会计核算期间的科学划分是高校绩效预算顺利进行的基础　我国高校现行的会计核算制度是执行1998年财政部、国家教委颁布的《高等学校会计制度》(试行)，按《高等学校会计制度》的规定，“高等学校会计年度自公历1月1日起至12月31日止”，以公历年度作为会计年度，由于会计核算是按公历年度，绩效预算一般按学年编制，即当年的8月至下一年度8月底，这种会计期间与预算期间不一致的状况，造成???绩效预算的难以操作性和随意性，难以发挥会计核算为预算服务的职能。 　　 　　(三)高校会计核算的有关成本明细科目和内容应围绕绩效预算来设置　高等学校绩效预算的编制一般采用自下而上的零基预算编制方法，即先由高校最高管理当局将下年度财务资源按教学、科研、管理等用途“切块”，设计绩效预算考核的内容和指标，再由各预算主体自行申报业绩指标，经高校最高管理当局审查、核定，并按申报的业绩指标分配财务资源。因此，各预算主体申报的业绩指标是否完成，财务资源的耗用如何，其考核主要依据会计核算提供的有关数据指标，这就要求会计核算的内容和设置的相关会计科目尽可能与绩效预算考核内容一致。 　　 　　二、绩效预算的有效实施有赖于高校会计核算改革 　　 　　(一)改革会计核算基础与方法，准确核算高校各项成本主要包括以下几个方面： 　　一是改革会计核算基础，引入权责发生制。《高等学校会计制度》规定：除经营性业务收支外，一般采用收付实现制，在高校办学资金主要依赖财政拨款的背景下，采用收付实现制能直观地对高校的资金运动进行记录。但随着高等教育体制改革的深化，高校资金来源多渠道、多元化，高校的会计环境已发生了巨大变化，仅采用收付实现制作为会计确认基础存在诸多缺陷，主要表现为不能全面反映高校的财务状况、存在大量隐性债务、资产虚高、不能准确地进行成本和费用核算等。因此，为便于进行效率考核，建议在采用收付实现制的基础上辅之以权责发生制，即对于资源的耗用即成本计算业务，采用收付实现制和权责发生制的双轨制，双重反映，而对于其他业务的核算，仍采用收付实现制，这样一方面能保持高等学校和政府预算收支的一致性，以满足国家宏观管理对高校会计信息的需要；另一方面，又能确保按高校绩效预算管理的要求，正确计算各项成本，为绩效预算提供准确的会计信息。 　　 　　二是实行固定资产和无形资产的有偿使用，为绩效预算提供准确的成本资料。按《高等学校会计制度》规定，高校购入固定资产和无形资产，一次性记入当年的教育成本，以后期间各部门使用过程中，不再计提折旧和进行摊销，这容易造成固定资产的占用、配置不合理，导致高等院校固定资产的浪费，同时，如果不计提折旧和摊销无形资产，也导致各期成本计算不准确。因此，应实行固定资产和无形资产的有偿使用，设置“累计折旧”、“待摊费用”等账户，促进高等院校加强办学成本的管理，最大限度地发挥固定资产的使用效率，最终为高校的绩效预算提供准确的会计信息。 　　三是严格划分各项成本界限，准确计算各项成本。现行高校会计成本项目仅有人员成本、公用成本和固定资产成本，这难以考核各预算主体的成本，也不便于进行生均成本计算，因为在现行的高校财务中，教育成本