基于马斯洛需要层次理论独立审计援助制度研究.docVIP

基于马斯洛需要层次理论的独立审计援助制度研究 　　摘要：本文以马斯洛需要层次理论和企业的社会责任理论为依据，依照我国的法律援助制度，提出了构建服务新农村建设的我国独立审计援助制度的设想，并创造性地进行了制度设计的三个层面：即制度层面――“要我做”、道德层面――“我要做”和操作层面――“如何做”的框架体系。 　　关键词：独立审计援助制度　需要层次理论　企业社会责任　制度设计 　　 　　一、问题的提出 　　 　　建设社会主义新农村是党中央提出的一项重大历史任务，是落实科学发展观、构建和谐社会、统筹城乡发展、全面建设小康社会的重要举措。随着社会主义新农村建设的不断推进，党和国家将陆续出台“三农”方面的重大政策措施，各级政府也必然会继续加大对“三农”的资金投入。2008年中共中央1号文件更是提出，“坚持做到县级以上各级财政每年对农业总??入增长幅度高于其财政经常性增长幅度。财政支农投入的增量要明显高于上年，国家固定资产投资用于农村大增量要明显高于上年，政府土地出让收入用于农村建设的增量要明显高于上年。耕地占用税新增收入主要用于“三农”，加强农业投人管理，提高资金使用效益，加快农业投入立法。”这就要求审计工作必须不断适应形势发展的需要，努力探索为社会主义新农村建设服务的新途径。随着新农村建设的发展，国民收入分配格局会有所调整，财政资金正在逐步向农村倾斜。加之当前由于某些方面体制、机制还不够健全和完善，涉农资金管理中有法不依、有章不循的问题还比较严重，损失浪费、跑冒滴漏的现象比较普遍，严重影响财政资金的投入效益和各项惠农政策的执行效果。这种现状也要求进一步加大涉农审计工作力度。但是究竟应该由谁来作为这项具有重大社会效益和经济效益审计的审计主体目前并无定论。中国注册会计师协会资助的课题一“注册会计师业务在农村财务公开与民主理财中的扩展”对这个问题作了探讨，并提出了“注册会计师具有独立、客观、公正的行业特征以及承办各类社会审计业务的专业优势，将专业服务延伸到农村财务公开与民主理财，是拓展业务领域的一种现实选择”的建议。毫无疑问，这是一个极具建设意义的建议，但是同时也不可否认，经费来源与制度设计及法律依据等也对这项建议的可行性提出了考验。而且不是所有发生在农村的且需要审计的经济及财务管理活动都能纳入CPA的实际业务范围；况且CPA的许多业务在农村也没有施展的余地。因此，短时期内很可能这两个主体有些业务活动无法“对接”，CPA审计和传统的农村审计不能有效融合。浙江省杭州市拱墅区在2007年公开选聘审计中介机构，对全区各村(社)2006年度财务情况进行审计，开了社会审计中介机构审计村级年度财务情况的先河。但这项制度设计对于作为经济发达地区的杭州市可行，对于其他地区是否可行，是否具有参照价值。特别是经费“瓶颈”问题对于经济欠发达地区是无法模仿和借鉴的，笔者试图引用我国的法律援助制度作为独立审计援助制度设计的参照并为之提供借鉴。 　　 　　二、独立审计援助制度的构建 　　 　　(一)马斯洛的需要层次论：会计师事务所参与独立审计援助的主观理论依据马斯洛(AbrahamHaroldMaslow，1908-1970)是美国心理学家，早期曾经从事动物社会心理学的研究，之后转入人类的社会心理学研究：马斯洛的观点属于人本主义心理学，其哲学基础是存在主义。马斯洛认为，人类的需要是分层次的，由低到高分别是：生理的需要、安全的需要、社交的需要、自尊的需要、自我实现的需要。生理上的需要是人们最原始、最基本的需要，如吃饭、穿衣、住宅、医疗等。若不满足，则有生命危险。这就是说，它是最强烈的不可避免的最底层需要，也是推动人们行动的强大动力。当一个人存在多种需要时，如同时缺乏食物、安全和爱情，总是缺乏食物的饥饿需要占有最大的优势，这说明当一个人为生理需要所控制时，那么其他一切需要都被推到幕后。安全的需要要求劳动安全、职业安全、生活稳定、希望免于灾难、希望未来有保障等，具体表现在：物质上如操作安全、劳动保护和保健待遇等；经济上如失业、意外事故、养老等；心理上希望解除严酷监督的威胁、希望免受不公正待遇，工作有应付能力和信心。安全需要比生理需要较高一级，当生理需要得到满足以后就要保障这种需要。社交的需要也叫归属与爱的需要，是指个人渴望得到家庭、团体、朋友、同事的关怀爱护理解，是对友情、信任、温暖、爱情的需要。社交的需要比生理和安全需要更细微、更复杂。它包括：社交欲。希望和同事保持友谊与忠诚的伙伴关系，希望得到互爱等；归属感。希望有所归属，成为团体的一员，在个人有困难时能互相帮助，希望有熟识的友人能倾吐心里话、说说意见，甚至发发牢骚。社交的需要与个人性格、经历、生活区域、民族、生活习惯、宗教信仰等都有关系，这种需要是难以察悟，无法度量的。自尊的需要指当一个人开始满足