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增值税税负及其对利润的影响 　　【摘要】作为增值税的纳税人，在交易中取得的发票种类不同、商品定价的增值率不同，对一般纳税人与小规模纳税人的税负和利润有不同的影响。一旦确定企业的纳税人身份，销售商品无论开具何种发票，对企业的税负均无影响，除非存在不法行为；但一般纳税人购买商品取得普通发票或税务部门代开的增值税发票，将增加其税负。笔者就增值税税负及其对利润的影响作系统分析。 　　 　　增值税是一种流转税，企业的销售利润为售价（含税）扣除商品或原材料进价（含税）、加工成本及应纳增值税额的余额，在其他条件确定的情况下，应纳增值税税额的多寡，就成为影响企业销售利润的决定性因素。 　　 　　一、增值税的概述 　　 　　（一）一般纳税人与小规模纳税人增值税计算方法的差异 　　增值税是对工业、商业企业或个人就其销售货物、提供应税劳务的销售额或者进口货物的金额征收的一种税金。增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 　　一般纳税人按增值额计算应纳增值税额，即： 　　应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 　　销项税额=销售额×税率（普通税率为17%） 　　小规模纳税人按销售额计算应纳增值税额，即： 　　应纳税额=销售额×征收率（工业为6%，商业为4%） 　　上述增值税计算公式中的销售额均指不含税价格，但在商品交易中购销方协定价格为含税价格，含税价格换算为不含税价格的公式为： 　　不含税价格=含税价格/（1+税率或征收率） 　　由于一般纳税人实行进项税额抵扣税款制度，所以对一般纳税人的界定有严格的标准。 　　 　　（二）发票 　　增值税纳税人在销售商品或提供劳务时开具的发票有两类：增值税专用发票和普通发票。 　　增值税专用发票，只限于一般纳税人在销售商品或提供劳务时使用，增值税专用发票上分别列示有销售额（不含税）和增值税额。 　　普通发票，一般纳税人和小规模纳税人在销售商品或提供劳务时均可使用，发票上只列示销售额（含税）。一般纳税人和小规模纳税人依照的税率不同；一般纳税人通常遵从17%的税率；小规模纳税人遵从4%或6%的税率??? 　　 小规模纳税人在提供商品或劳务时，如果购买方索要增值税发票，可以委托税务部门代开增值税发票，税率仍为4%或6%。 　　 　　二、发票及增值率对企业税负及销售利润的影响 　　 　　（一）发票对企业应纳税额的影响 　　企业或为一般纳税人，或为小规模纳税人，其身份一旦确定，增值税的计算方法及税率就确定下来，不会因为销售商品或提供劳务时开具的发票种类不同而发生改变；一般纳税人开具普通发票仍然依照17%的税率计算销项税额，不会因此而减轻税负；小规模纳税人委托税务部门开具增值税专用发票仍然依照4%或6%的税率计算应纳税额，不会因此而增加税负。 　　企业在购买商品或接受劳务时取得发票的种类会影响一般纳税人进项税额抵扣多寡的差异，从而影响应纳税额，取得增值税专用发票，可以按17%的税率进行进项税额抵扣；取得税务部门代开的增值税发票，只能按4%或6%的税率进行进项税额抵扣；取得普通发票，则不能进行进项税额抵扣。因此，在同等的价格条件下，一般纳税人与小规模纳税人发生交易，会使一般纳税人损失进项税额而增加税负，因此一般纳税人往往以要求小规模纳税人降价为条件。由于小规模纳税人不进行进项税额抵扣，所以取得发票的种类对其应纳税额则没有影响。 　　如果企业存在不法行为，销售商品和提供劳务时开具发票的种类会影响企业的应纳税额。一是小规模纳税人销售商品时，购买方索要税率为17%的增值税专用发票，小规模纳税人委托一般纳税人的关联公司虚开增值税发票，由于关联公司实际没有购货，没有进项税额能够抵扣，将按发票上注明的税率为17%的销项税额全额纳税；为使关联公司不因此而遭受损失，小规模纳税人通常需要将此税额给付关联公司。这种做法会增加小规模纳税人的税负，在交易中小规模纳税人可能会因此要求提高商品价格。二是一般纳税人销售商品时，购买方索要普通发票，一般纳税人委托小规模纳税人的关联公司虚开的普通发票，关联公司将按4%或6%的税率交纳增值税，一般纳税人通常需要将此税额给付关联公司。这种做法会减少一般纳税人的税负，在交易中一般纳税人可能会因此要求降低商品价格。 　　 　　（二）增值率及发票对企业税负及销售利润的影响 　　企业在交易过程中协定的商品价格是含税价格，企业的销售利润为售价（含税）扣除商品或原材料进价（含税）、加工成本及应纳增值税额的余额，在市场商品售价、进价商品或原材料进价（含税）及加工成本一定的条件下，应纳增值税税额的多少，就成为影响企业销售利润的决定性因素；就不同企业而言，有时对一般纳税人有利，有时对小规模纳税人有利；增值率的大小、一般纳税人取得发票的种类都会对此产生影响。 　　1.以