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对我国预算会计改革的思考 　　摘 要：随着我国公共财政管理体制的建立和政府职能的根本性转变，预算会计的运行环境发生了根本性的变化，现行的预算会计体系已经显现出很大的不足之处。文章从我国现行预算会计体系的现状入手，分析了其在核算方面的弊端，并论述了改革的紧迫性和必要性，提出了预算会计改革的发展方向和具体措施。 　　关键词：预算会计 政府会计 会计目标 会计报告 　　 中图分类号：F233 文献标识码：A 　　 文章编号：1004-4914（2011）11-150-02 　　 　　 我国现行的预算会计体系始于1998年1月1日起实施的《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》。随着预算会计的运行环境发生了巨大的变化，客观上需要对我国现行的预算会计进行改革，针对这一问题，笔者谈一下自己的看法。 　　 一、我国现行预算会计的不足之处 　　 1.会计核算基础不能适应核算对象的发展需要。目前，我国的预算会计体系采用的会计核算基础是收付实现制，主要的核算特点是只核算与货币资金交易有关的信息，对于非现金交易的不记录以及对资本资产及其折旧不予以确认。其主要弊端表现为不能全面、系统、完整地反映出资金的运行轨迹和运营绩效，进而会对宏观经济决策、国民经济的健康运行产生错误导向，不利于防范和化解政府的财政风险。不利于对会计主体绩效考核和公共资源的管理使用。特别是在实际操作过程中，当资金支付与物资到达时间不一致时，在收付实现制下特别容易造成物资入账不及时，致使管理混乱，资源浪费。可见，收付实现制虽然有利于控制预算的执行，但是会影响政府会计的信息质量。 　　 2.会计核算不能全面、系统、客观地反映经济业务。由于我国的预算会计主要侧重于财政资金的收支核算，固定资产的建造并不在行政、事业单位的账簿中登记和反映，只有办理竣工验收交接手续后方可予以登记。在实际工作中，行政、事业单位因基建形成的固定资产存在登记不及时、甚至不入账等情况；即使已入账的固定资产，按现行制度规定不计提折旧，无法反映固定资产的使用情况，虚增了资产价值。 　　 这样的核算使得账实不??、资产虚增等问题，不能真实、完整反映各预算单位占用国家经济资源及使用情况，难以为编制部门预算提供清晰的依据。另外，一些地方政府为企业提供担保，这些或有事项形成的或有负债也没有在财务报告中充分披露。这样就不能真实地反映政府的财务状况，夸大了政府可支配的财政资源，造成虚假平衡现象，给财政经济的持续、健康运行带来了隐患。 　　 3.会计报告体系不完备，内容比较简单。目前，我国预算单位会计报告主要是按照《总预算会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》的要求编制而成，由资产负债表、收入支出表、必要的附表及会计报表说明书组成。在这些报表中均未涉及应付未付的项目且各成体系缺乏关联性。会计报告项目过于简单，反映的内容不全，信息量比较单一，不能满足相关会计信息使用者的需求。 　　总之，目前的预算会计报表内容不能全面反映因财政资金的使用而形成的大量的固定资产及其现状，不能全面揭示政府的债务状况，无法披露预算资金的使用效果，更无法满足多元化的会计信息使用者的要求。 　　 4.预算会计目标比较单一，不能满足多元化的需求。《财政总预算会计制度》中指出：“总预算会计信息，应当符合预算法的要求，适应国家宏观经济管理和上级财政部门及本级政府对财务管理的需要。”《行政单位会计制度》中指出：“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，适应预算管理和有关方面了解行政单位财务状况及收支结果的需要，有利于单位加强内部财务管理。”《事业单位会计准则（试行）或制度》也有类似的表述，即“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，适应预算管理和有关了解事业单位加强内部经营管理。” 　　从上述的内容看，我国目前预算会计的基本目标是会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，其信息使用者主要是财政部门、上级单位和行政单位或事业单位自己。没有提出要求编制预算数和实际数相比较的会计报表。这样的目标体现出的特点是“重上级轻下级、重内部轻外部”，不能满足公共管理需要，即不能满足财政、税务、审计、社会公众、公益机构等相关会计信息使用者的需求。 　　二、预算会计改革的必要性 　　1.预算会计改革是政府职能转变的必然要求。由管理型政府向服务型政府转变，政府职能主要体现为经济调节、市场监管、社会管理和公共服务。实现这一根本性转变、提高政府运行效率和透明度要求政府会计核算体系能提供客观、及时、有用的政府会计信息，政府财务报告关注整个政府的资产负债状况和运营绩效，可以完整反映政府的财务状况、运营情况和现金流量，有助于更好地履行政府公共受托责任，满足人民群众等利益相关者的信息需要。因此，政府职能的转换必然要求现行的预算会计改