我国企业内部控制评价若干思考.docVIP

我国企业内部控制评价的若干思考 　　【摘要】 企业当务之急,就是建立规范的企业内部控制,并进行科学的自我评价。文章围绕企业内部控制的评价,阐述了企业内部控制及其评价的重要作用,探讨了企业内部控制评价的主体与目标、内部控制评价的内容与原则以及具体的评价方法。 　　【关键词】 内部控制;企业内部控制基本规范;评价 　　 　　2008年我国财政部、证监会、审计署、银监会、保监会五部委联合发布了《企业内部控制基本规范》,规定从2009年7月1日起在上市公司范围内施行,并要求上市公司对其内部控制的有效性进行自我评价,披露年度自我评价报告。这是中国会计审计领域的又一重大改革举措,那么企业应该怎样进行内部控制的评价呢? 　　 　　一、我国企业进行内部控制评价的重要作用 　　 　　有企业就有管理,有管理就要有内部控制。内部控制从简单到复杂,早期是为了确保企业经营者的行为符合自身的利益而采用了一些制约、协调、纠谬的方法和制度;经过近百年的实践,最终逐渐形成了现代企业的内部控制制度;从雏形的内部牵制发展到内部控制整体框架、企业风险管理整合框架。大量的中外企业管理案例、众多的事实都启示我们,在企业管理中,人是重要的,但制度更重要,实施科学、有效的企业内部控制制度能合理保证企业经营管理合法合规、资产安全,企业财务报告及相关信息真实完整,能提高经营管理水平和风险防范能力,能促进企业实现发展战略,也有利于国家资本市场的健康发展。 　　所谓内部控制的评价,即是对企业现有的内部控制系统的设计、实施及运行结构进行调查、测试、分析、评价的活动。它既是内部控制中的一个重要的系统性活动,又是评价、反馈、不断再评价的动态过程,能够促进内部控制的有效实施与持续改善。同时也是一种制度性安排,能够促使企业及员工经常性的审视自身的内部控制系统,以提高企业的控制能力和管理水平。 　　企业对内部控制进行自我评价并披露,有着重大作用。第一,通过对企业内部控制评价,可以规范企业建立内部控制的内容,督促企业建立健全内部控制;第二,通过对企业内部控制评价,可以完善内部控制评价标准,促进企业制定科学、??用的控制制度;第三,通过对企业内部控制评价,可以促进企业规范控制的实施方法,使企业内部控制充分发挥作用;第四,通过对企业内部控制评价,可以强化内部控制实施主体的责任意识,使企业全员参与内部控制;第五,通过对企业内部控制评价,最终强化企业的受托责任,促进改善上市公司的管理;第六,通过内部控制自我评价报告的披露,可以提高企业经济和财务行为的透明度,促进我国企业和资本市场又好又快的发展。 　　 　　二、我国企业内部控制的评价目标和主体 　　 　　(一)企业内部控制评价的目标 　　企业内部控制评价的目标取决于内部控制评价的不同需求。从历史发展看,内部控制评价主要满足三个方面的需求:审计需求、法律法规的需求以及企业自身管理的需求。在不同的需求下,内部控制评价的主体、客体和评价目标都不尽相同。 　　内部控制评价目标为了满足审计方面的需求,主要评价那些可能对财务报告可靠性有重要影响的内部控制,判断其可依赖程度,发现企业风险领域,从而合理确定审计程序,控制审计风险,保证审计质量,提高审计效率。 　　内部控制评价目标为了满足法律法规的需求,应当评价与法案具体的规定或潜在的要求相一致,其结果有利于达到法案对内部控制或其他方面的具体要求。如美国国会2002年颁布了《萨班斯法案》,第一次对财务报告内部控制有效性提出了明确的要求,规定管理层不仅要对公司的内部控制负责,还要对内部控制的有效性进行评价。又如我国《企业内部控制基本规范》要求上市公司应当对本公司内部控制的有效性进行自我评价,披露年度自我评价报告,并进行审计。其目的是加强对企业的规范和监控,控制财务丑闻的频发,保障资本市场健康发展。 　　内部控制评价目标更可以是出于管理的需求,对企业整个内部控制系统进行全面的评价,以促进企业经营管理措施的实施及目标的实现。 　　回顾以往,我们不难发现,无论是财务舞弊、会计丑闻或是其他因素导致的企业失败,虽然其表面原因各不相同,但究其深层次的原因,除去经济低迷、市场动荡等宏观不可控因素外,大部分企业的失败都是因为内部控制的缺陷造成的。 　　总之,内部控制评价既是维持企业生存与发展的内在要求,也是促进企业成功的动力机制。所以内部控制评价目标直接需求是满足法规规范,根本目的是为企业管理和发展需求服务。 　　(二)企业内部控制评价的主体 　　企业内部控制评价的主体决定于内部控制评价的目标,可以是企业的内部审计人员,也可以是企业的管理层,还可以是外部审计人员。企业内部审计人员评价的客体涵盖了企业整个内部控制系统,包括企业的运营、质量管理、生产标准、员工培训等,这些都是企业管理者所关心的、都