日本企业会计准则发展与变革.doc

日本企业会计准则的发展与变革 　　摘要：日本现行的会计法规可以分为会计准则、商法、证券交易、税法以及会计职业等。日本会计准则的制定受到了以德国为代表的大陆法系和以美国为代表的习惯法系的共同影响。本文从日本企业会计准则的形成与发展出发，探讨了日本不同经济发展阶段的企业会计准则修订，叙述了日本会计准则改革的最新变化动向以及取得的新进展，以期为了解日本会计准则提供参考。 　　关键词：日本企业会计准则；政府导向型；民间导向型；会计国际协调 　　 　　一、日本企业会计准则的形成与发展 　　 　　日本1890年制定的商法受到了德国的影响，二战后又参照美国1933年的证券法和1934年的证券交易法模式，制定了证券交易法，从而构成了日本的企业会计制度，即以商法为基础的商业会计、以证券交易法为基础的证券交易会计和以法人税法为基础的税务会计的体制。日本的《企业会计准则》制定于1949年，是以1938年公布的美国SHM会计准则为中心，并参照AAA1941年会计准则及英国会计实务、德国商法而制定的。目的是为了二战后日本经济的复兴和发展，谋求企业会计制度的改善统一，从而有利于企业的健全发展及增加社会全体的利益。随着社会环境的不断变化，日本经济经历了战后重建的经济复兴期、高速增长期和泡沫经济后的再生经济期，在此期间日本的企业会计准则进行了5次大规模的修订，以适应经济形势的变化以及国际协调的需要。 　　 　　(一)经济复兴时期的日本会计原则第一次修订是在1954年，这次主要对《企业会计准则》增加了《企业会计准则注释》。日本的会计制度改革，一方面以美国的会计制度为范本，吸收了英、美、法等国家的会计准则，使得尊重习惯法成为一种标准；另一方面又存在立足于大陆法制定原则的商法，故产生了对两者进行调整的要求。由于商法的修改及法务省计算书类规则的制定，《企业会计准则》进入同各法令的调整期。该调整始于“鉴于商法是强制性法规，被修改的必须是企业会计准则”的要求，希望《企业会计准则》发挥商法计算规定的解释指南、企业会计的实务指南和公认会计师的审计指南的作用。 　　 　　(???)经济高速增长时期的日本会计准则第二次修订是在1963年，商法修改虽然在很大程度上采用了企业会计审议会公布的调整意见书中的意见。但在法务省计算书类规则中，取消了《企业会计准则》的本期业绩原则损益计算书，而采用了凌驾于总括原则之上的本期未分配利润计算书。大藏省令《财务报表规则》根据证券交易法也于同年制定，借此试图同法务省会计计算书类规则保持整体性。在此情况下，《企业会计准则》被迫向强制性法规的商法作出了让步，历经曲折于1974年商法修订后，成为商法计算规定的解释指南。《企业会计准则》在同年进行了第三次修订。前两次修订主要是围绕着同商法计算规定协调而进行的，增加了对资产评估、递延资产和特种基金的规定。其后为了反映当时经济情况的变化，发表了《合并财务报表准则及其注释》(1975年)、《外汇会计处理基准》(1979年)。1982年的第四次修订明确了计算的公开原则，制定了会计方针、会计方针变更、后发事件、偶发事件公开的规定。此后于1988年5月制定了《部门信息的披露准则》，同时还发布了分部信息公开的准则(1988年)。 　　 　　(三)泡沫经济后再生经济期的日本会计准则20世纪90年代以来，日本企业面临的经济环境发生了变化，其信息披露制度也受到了其他国家信息使用者的置疑。在此背景下，日本企业会计准则于1998年前后进行了第五次大规模修订，先后出台了金融商品会计准则、研究开发费会计等。而这一期间为了适应经济环境的需要，也发布了有关期货、租赁、外币等交易的大量会计准则、意见书。近年来日本会计加快了国际化进程，在改革准则制定结构、公允价值会计、合并报表会计、养老金会计等方面都取得了新进展。 　　 　　二、日本企业会计准则的改革 　　 　　日本的商法是以德国的商法为参照的，所以日本在会计准则的制定上同德国一样，是政府导向型的制定模式。日本的企业会计准则是由大藏省的咨询机关企业会计审议会制定的。企业会计审议会作为日本的会计准则的制定机关，在二战后日本的企业会计制度发展中起了重要的作用。1997年亚洲“金融风暴”后，为了加强与国际会计准则委员会的协调，日本进行了政府机构改革，将大藏省分解为财务省和金融厅等单位，证券局和银行局合并成金融厅，企业会计审议会归金融厅管辖。企业会计审议会并非常设机构，其成员也大多数以兼职为主。但是随着国际会计准则委员会的全面改革，要求其成员国的准则制定机构必须是拥有专职委员的常设组织，且必须是独立于政府的民间机构，客观的要求促使日本的会计准则制定机构进行改革。 　　 　　(一)改革背景进入20世纪90年代之后，日本泡沫经济的崩溃，使日本的经济环境发生了深刻的变