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浅析审计抽样样本规模的确定 　　在审计抽样中，恰当地确定样本规模是一个至关重要的问题。样本规模过小，不能反映出总体特征，会增大审计风险;样本规模过大，会加大审计成本，降低审计效率，失去抽样的意义。我国目前对这一问题的研究还比较少，本文通过研究目前准则规定的样本规模的确定公式，分析影响样本规模的确定因素，并针对目前存在的问题提出针对性意见，以期对有关的实务和理论研究有所贡献。为便于分析，仅以统计抽样为例。 　　一、我国目前采用的样本规模确定公式 　　（一）控制测试中样本规模的确定内部控制制度符合性测试，即属性抽样，是依据统计学中假设检验的原理设计的。审计属性抽样，是指只有两种可能结果（信赖和不信赖）的随机试验，其概率分布为二项分布。由于二项分布计算公式比较复杂，而泊松分布近似于总体很大的二项分布。统计学家编制了“累积泊松分布数值表”，这样按照统计学确定样本容量的思想，利用泊松分布确定过度信赖风险系数来体现统计抽样规模计算式中标准差及系数；用可容忍偏差率上限，体现统计学中由极限误差（Δρ）形成区间的上限。建立审计属性抽样样本容量计算公式： 　　样本容量=信赖过度风险系数÷可容忍偏差率 　　使用上列计算公式来计算样本容量，在事先并不知道样本容量为多少的情况下，样本可能发生的偏差数很难预计。就是有了样本预计偏差发生数，还要通过查表确定过度依赖风险系数，再用公式计算样本容量，比较麻烦。为了提高审计效果和效率，人们根据泊松分布和不重复抽样原理，编制了供实务应用的统计抽样样本规模确定表。我国准则指南中详细介绍了样本规模的确定，注册会计师根据可接受的信赖过度风险选择相应的抽样规模表，然后读取预计总体偏差率找到适当的比率。接下来注册会计师确定与可容忍偏差率对应的列。可容忍偏差率所在列与预计总体偏差率所在行的交点就是所需的样本规模。由此可见，在控制测试中，注册会计师主要关注抽样风险中的信赖过度风险。 　　（二）细节测试中样本规模的确定 　　（1）传统变量抽样。设计传统变量抽样所需的数学计算，包括样本规??的计算，对于手工应用来说显得复杂且困难。注册会计师在使用传统变量抽样时通常运用计算机程序确定样本规模，一般不需懂得这些方法所用的数学公式。根据指南中样本规模确定公式， 　　样本容量=［预先估计的标准差×（可接受的误受风险的置信系数+可接受的误拒风险的置信系数）×总体规模÷（总体可容忍错报-预计总体错报）］^2 　　通过分析可知，以上样本规模确定公式是在充分考虑了误受风险和误拒风险的基础上得出的。 　　（2）PPS抽样。样本规模确定公式主要有两种方法：一是公式法，样本规模=总体账面价值*风险系数/［可容忍错报-（预计总体错报*扩张系数）］其中，风险系数代表注册会计师愿意接受的误受风险。注册会计师通过估计预计总体错报而间接的控制误拒风险，不需要特别控制误拒风险。二是查表法，由于PPS抽样以属性抽样原理为基础，注册会计师可直接使用控制测试中的统计抽样样本量表。此法与前面讨论的属性抽样原理相同，在此不再赘述。 　　二、我国准则中关于样本规模确定存在的问题 　　 审计人员在进行审计测试时，可能发生两种抽样风险:一种是Ⅰ类风险，指抽样结果使审计人员否定了真实原假设的可能性，又称a风险，弃真风险;信赖不足风险和误拒风险分别指符合性测试和实质性测试中的a风险。另外一种是II类风险，指抽样结果使审计人员错误地接受了非真原假设的可能性，又称β风险，存伪风险;信赖过度风险和误受风险分别指符合性测试和实质性测试过程中的β风险。 　　 通过上述分析可知，我国准则规定的样本规模确定公式，除了细节测试中传统变量抽样考虑了a风险，其余均为考虑此类风险。 　　 a风险，是影响审计效率的抽样风险，β风险，是影响审计效果的风险。考虑到审计的目标，为了发表正确的审计意见，注册会计师一般只关注β风险。但a风险影响审计效率，可能会增加不必要的实质性程序，增加审计成本，尤其是在细节测试中，如果在某类交易或账户余额的账面金额可能不存在重大错报时根据样本结果得出存在重大错报的结论，注册会计师采用替代方法可能花费的成本大得多。 　　 由于上述公式中存在没考虑的风险因素，据以确定的样本量必然小于实际应抽取的样本量，因此样本数据显示的结果不能代表总体特征，使得审计风险增大。 　　三、样本规模确定公式的改进 　　 依据统计学原理，a风险和β风险属于变动方向相反的风险，没有一种假设检验可以使这两类风险同时达到最小。若要同时控制两类风险，一般地，在进行假设检验时，先是根据问题的要求，预先给出显著性水平以控制犯a风险错误的概率，而后用选择适当的样本容量的方法，在某种意义上减少犯β风险错误的概率。在统计学中，通常会应用施行特征函数的方法求解。在此只简单的说明样本容量计算的原理