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浅析新准则下的债务重组 　　内容摘要:本文将对《企业会计准则第12号――债务重组》较之旧准则的变化以及在涉税会计上的会计处理进行分析。 　　关键词:新准则;债务重组;税法 　　中图分类号:D922.22文献标识码:A 　　 　　2006年2月15日,财政部正式公布了由1项基本会计准则和38项具体会计准则组成的新会计准则。这标志着我国与国际会计准则趋同的会计准则体系已经基本建成,也标志着适应我国市场经济发展、与国际惯例趋同的企业会计准则体系和注册会计师审计准则体系的建立,其突出特征就是公允价值的引入。 　　在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。相对于国际会计准则来说,新会计准则对公允价值计量模式的使用范围还比较谨慎。 　　公允价值会计代表了财务会计的发展方向,它将起到连接财务会计过去与未来的桥梁作用,公允价值会计研究,对于财务会计模式的改进和改革将具有深远的意义。采用公允价值来计量资产、负债、所有者权益、收益和损失最接近现实,向投资者提供的财务状况、经营成果和现金流量才是最相关、最真实、最有用的。 　　但由于公允价值也具有数据不易取得,计量过程主观随意性较大,得出的信息不够可靠等缺点,我国会计准则对公允价值的引入是比较谨慎的、有条件的,只是适度引入,而不是广泛引入。在市场经济竞争如此激烈的今天,投资和经营的风险越来越高,企业之间各种资金往来和经济交往日趋频繁,一些企业可能因经营不善,或受主观客观的其他各种因素的不利影响,致使盈利能力下降,经营发生亏损,资金周转不灵,出现暂时资金紧缺,无法按期偿还到期债务。 　　这种情况下,债权债务双方当然可以按破产法的规定进行处理,但是相关的过程持续很长,费时费力,且一般情况下难以保障债权人的债权如数收回。于是就有了另一种解决债务纠纷的方法,债务重组。双方通过协商,债权人作出一些让步,包括减少债务本金、债务利息和修改其他债务条件等,使债务人能维持正常运营。为了规范债务重组的确认、计量和相关信息的披露,财政部根据《企业会计准则――基本准则》制定了《企业会计准???第12号――债务重组》(以下简称新准则)。新准则相对于2001年1月发布的《企业会计准则――债务重组》(以下简称旧准则)有较大的变化,成为会计界关注的重点之一。 　　一、新旧准则的变化比较 　　为了规范债务重组的确认、计量和相关信息的批露,财政部曾于1998年发布《企业会计准则――债务重组》。当时即引入公允价值,允许债务人将重组债务账面价值与转让的非现金资产的公允价值或股权的公允价值之间的差额确认为债务重组收益,并在利润中进行反映。由于当时生产资料市场和产权市场尚在建立健全中,相关公允价值难以真正“公允”,一些企业在经营不能扭亏为盈的情况下就动歪脑子,利用债务重组与关联企业进行所谓的重组,从重组中盈利,从而人为地操纵利润。基于此,财政部又于2001年对《企业会计准则――债务重组》进行了重大修订,不仅拓展了债务重组的概念,而且在债务重组的会计处理规定方面有很大变化,重组收益不再计入当年损益,而计入所有者权益。规避了准则被人为利用的风险。但是对每一个独立核算的企业来说,债务重组实质上就是一种收益。随着市场经济的不断发展和资本市场的日益完善,财政部这一次又对债务重组准则进行了修订,回归到经济业务想来的面目,把重组收益作为企业实际的收益,把债务重往国际趋同的方向推进。 　　(一)对债务重组定义的变化 　　与旧准则相比,新准则突出了两个前提,一是债务人确实还不出钱而不是不想还,二是债权人必须作出让步。这就把清算改组债务重组和非财务困难的债务重组排除,强调了债务人发生财务困难和债权人做出让步的业务实质。因此新准则的适用范围更明确,以下几种情况不适用于债务重组准则: 　　1.债务人没有发生财务困难时发生的债务重组的会计核算问题,或属于捐赠,使用其他准则;或重组债务未发生账面价值的变动,不必进行会计处理。 　　2.企业清算或改组时的债务重组,属于非持续经营条件下的债务重组,有关的会计核算应遵循特殊的会计准则。 　　3.债务人发生财务困难时所进行的债务重组,如果债权人没有让步,而是采取以物抵账或诉讼方式解决,没有直接发生权益或损益变更,不涉及会计的确认和披露,也不必进行会计处理。 　　(二)重组方式的变化 　　旧准则债务重组方式包括:以低于债务账面价值的现金清偿债务;以非现金资产清偿债务;债务转为资本;修改其他债务条件,如延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等;以上两种或两种以上方式的组合。新准则认为,债务重组准则方式包括:以资产清偿债务;将债务转为资本;修改其他债务条件,如减少债务本金、减少债务利息等,