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浅析新医院会计制度的多重特性 　　【摘要】 新医院会计制度采用双目标、双基础、单系统的核算模式，即建立预算会计体系及财务会计体系相融合的会计核算模式，同时满足预算管理目标与财务管理目标需求，因而具有采用权责发生制，即采用类似企业会计核算原则和方法的特性，又有体现事业单位全面预算及政府收支分类改革和国库集中支付改革的核算特性，还有作为医院特有的收支成本核算特性。文章对上述特性进行分析，以期对新制度的理解与掌握有所帮助。 　　【关键词】 医院； 会计； 制度；特性 　　 　　随着经济形势的不断发展，公立医院核算日益复杂化，从公立医院具有公益性，作为公立非营利性事业单位的特性看，公立医院的核算必须满足预算管理目标，即获得收、支、余信息及预算执行情况，应采用预算会计体系，其核算基础是收付实现制；从作为一个独立的经济实体的特性看，医院必须完整核算所拥有的资产和负债，全面披露资产负债信息，客观反映资产的使用消耗和实际价值，强化成本管理，防范财务风险，以全面的成本信息及收支结余情况作为内部职工绩效考核的依据，即满足财务管理的目标，应采用财务会计体系，以权责发生制为核算基础。国际上对公立非营利机构的双目标、双基础一般采用双核算体系，即构建预算会计体系及财务会计体系同时进行核算。借鉴国际惯例，简化核算方式，大胆突破与创新，新医院会计制度（以下简称新制度）采用双目标、双基础、单系统的核算模式，即建立预算会计体系及财务会计体系相融合的会计核算模式，除财政补助采用收付实现制外采用权责发生制核算基础。因此，新医院会计制度具有采用权责发生制，采用类似企业会计核算原则和方法的特性，又有体现事业单位全面预算及政府收支分类改革和国库集中支付改革的核算特性，还有作为医院特有的收支成本核算特性，最终这些变化都体现到财务报表体系的新变化。以下对上述几个方面体现新医院会计制度核算的多重特性进行分析。 　　 　　一、采用权责发生制，借鉴国际惯例及企业会计核算方式 　　 　　新制度以权责发生制为核算基础，夯实资产负债信息，加??资产管理与财务风险防范，全面、真实反映医院资产负债情况，在会计核算很多方面借鉴国际惯例的同时，采用类似企业核算的方式。 　　（一）会计要素名称的变化 　　新医院会计制度会计要素为资产、负债、净资产、收入与费用五要素，适用权责发生制，而原会计要素为资产、负债、净资产、收入与支出，适用收付实现制，改“支出”要素为“费用”要素，体现与期间相联系的收入与费用配比的概念，反映权责发生制的核算基础。 　　（二）采用类似企业核算方法，全面反映资产负债信息 　　1.资产类科目核算变化 　　（1）坏账准备的计提范围变化。“坏账准备”的计提范围包括应收医疗款与其他应收款，不包括应收在院病人医疗款。增加“预付账款”科目，出现坏账迹象先转入“其他应收款”，然后再按规定计提坏账准备。 　　 （2）“库存物资”核算范围扩大。包括药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料等；药品采用以进价核算，运杂费不计入药品成本，直接计入管理费用；全面规定取得、发出、盘盈盘亏物资的确认、计量和财务处理，库存物资盘亏、变质、毁损均通过“待处理财产损益”科目核算。 　　（3）规范对外投资核算与管理。对外投资区分长短期投资分设“短期投资”、“长期投资”科目核算，不再通过净资产投资基金核算；投资收益通过“其他收入――投资收益”一级明细科目单独核算；同时规定医院对外投资只能投资与医疗相关领域，不得使用财政拨款、财政拨款结余对外投资，不得进行股票、期货、基金和企业债券投资。 　　（4）固定资产采用折旧制度。取消修购基金和固定基金，增加“累计折旧”科目，增加净资产“待冲基金”科目，对固定资产采用计提折旧制度；并区分固定资产的不同补偿机制采用不同的核算方式：医院自有资金形成固定资产，其价值补偿机制通过医院收入形式补偿，其折旧进医疗成本。而财政补助及科教项目形成的固定资产，其价值补偿机制通过政府补助形式补偿，在固定资产取得时，增加净资产“待冲基金”，固定资产折旧通过冲减“待冲基金”核算。 　　固定资产的后续支出，增加固定资产使用效能或延长使用寿命的，费用资本化，增加固定资产价值；其他后续支出则费用化，直接计入当期费用。 　　固定资产出售、报废、毁损均通过“固定资产清理”科目核算，处置净收益或净损失分别计入其他收入或其他支出。 　　另外，医院固定资产价值标准提高，从一般设备、专用设备500元、800元分别提高到1 000元、1 500元，达不到固定资产标准的医疗设备等作为低值易耗品核算。 　　（5）无形资产采用摊销制度。无形资产摊销设置备抵科目“累计摊销”核算，自当月取得起，按月摊销。无形资产处置净收支分别计入其他收入或其他支出。 　　医院无形资产商誉只有在医院发生合并、改