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浅议公允价值计量在金融资产核算中的简化处理 　　摘 要：金融资产未实现的账面盈亏，也即公允价值变动，有些要计入利润表，有些则直接计入所有者权益核算。文章探讨在金融资产仍然按公允价值计量但其变动不再分类核算，直接计入所有者权益中，可以提供更为易懂、有效、透明的财务报告。 　　关键词：新会计准则 公允价值 计量属性 损益 资本公积 　　中图分类号:F230 文献标识码:A 　　文章编号:1004-4914（2010）12-170-02 　　 　　自2007年1月1日起，我国企业会计准则体系正式实施。新体系的实施，是实现我国会计准则国际趋同、有效提高会计信息质量、进一步提升我国会计整体水平所迈出的重要步伐，是推进企业改革、促进资本市场发展、提高对外开放水平的一项基础性工程。 　　新准则对旧准则的调整和修改有很多，引发了诸多的讨论，而最大的亮点之一便是引入了公允价值计量属性。 　　一、公允价值的含义 　　公允价值又称市价、公允价格，很多机构都对其做出了不同的定义，例如FASB（美国财务会计准则委员会）于2006年9月正式发布的美国财务会计准则第157号――将公允价值定义为：“公允价值是指在计量日的有序交易中，市场参与者出售某项资产收到的或转移负债支付的价格。” 　　我国会计准则委员会在新会计准则中提出：“公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。”但相对于国际会计准则来说，新会计准则对公允价值计量模式的使用范围还比较谨慎，主要体现在投资性房地产、金融工具、非货币性资产交换、债务重组和非共同控制下的企业合并等方面。 　　二、公允价值计量的产生 　　传统财务会计一直沿用的是历史成本的计量模式，遵循稳健原则和追求客观性原则。然而，随着经济的发展，特别是金融市场的迅速发展并成为现代经济的核心，历史成本的计量模式受到前所未有的挑战。由于财务报告中的资产是以历史成本计价，并没有考虑一些重要因素影响，如市值变动和通货膨胀，所以资产的账面价值与现行的市场价格常常有很大差异，很容易误导信息使用者。 　　为更真实的反应资产或负债在公平市场上的价格，增加财务报表可靠性、透明度，公允价值会计应运而生。 　　三、按公允价值计量时会计科目的分析 　　金融工具可以分为基础金融工具和衍生工具。金融工具的确认和计量具体包括金融资产和金融负债的确认和计量。现行准则可以分为以下几类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债（更进一步分为交易性金融资产或金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债）；持有至到期投资；贷款和应收款项；可供出售金融资产；其他金融负债。 　　下面举例在金融资产计量中按公允价值计价时涉及到的会计科目及其核算方法。我们重点介绍其中的交易性金融资产和可供出售金融资产的计量。 　　公允价值变动损益，也就是通常我们所说的未实现的账面盈亏，其中交易性金融资产的公允价值变动要计入当期损益，并计入“公允价值变动损益”这一损益类科目，而可供出售金融资产的公允价值变动则计入所有者权益类的科目―“资本公积――其他资本公积”。 　　“公允价值变动损益”是一个全新的会计科目，用来反映金融资产公允价值的变动与转回情况。“资本公积”是一个传统科目，也是一个非常特殊而且多用途的科目。这次准则修改后，在其二级科目“资本公积---其他资本公积”下增加核算可供出售金融资产的公允价值变动和递延所得税影响的功能。 　　四、按公允价值计量时的账务处理 　　案例，某公司于2009年5月1日从股票二级市场上购入10000股A股票，成本价10元（不考虑相关税费），购入10000股B股票，成本价20元。并且将A股票划分为交易性金融资产，B股票划分为可供出售金融资产。所得税率25%。 　　借：交易性金融资产―A股票―成本 100000 　　 贷：其他货币资金 100000（1） 　　借：可供出售金融资产―B股票―成本 200000 　　 贷：其他货币资金 200000（2） 　　2009年12月31日，A股票收盘价为13元，B股票收盘价为25元 　　借：交易性金融资产―A股票―公允价值变动 30000 　　 贷：公允价值变动损益 30000（3） 　　借：可供出售金融资产―B股票―公允价值变动 50000 　　 贷：资本公积―其他资本公积 50000（4） 　　股票A产生的递延所得税负债 　　借：所得税费用―递延所得税费用 7500 　　 贷：递延所得税负债 7500（5） 　　股票B产生的递延所得税负债 　　借：资本公积―其他资本公积 12500 　　 贷：递延所得税负债 12500（6） 　　根据税法的收付实现制原则，该公司2009年的应纳