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浅议商誉会计存在的问题及对策 　　摘 要:文章论述了新会计准则对商誉会计的相关规定，分析了对我国新会计准则下商誉会计处理中存在的问题，并提出了相应的对策及建议。 　　关键词:商誉会计 新会计准则 存在问题 对策 　　中图分类号：F234 文献标识码：A 　　文章编号：1004-4914（2011）07-180-02 　　 　　企业商誉的价值已越来越受到经营者和投资者的关注，对商誉会计的处理也越来越受到人们的重视。2006年我国新颁布的《企业会计准则》从不同角度对商誉会计的确认、计量、减值测试和列示披露做了规范，但是商誉会计在实际执行中仍存在一定的问题和局限性，影响了企业商誉会计的合理处理。 　　一、新会计准则下商誉会计相关规定 　　1.关于商誉会计的确认和初始计量。根据《企业会计准则第20号―企业合并》的规定，在非同一控制下的企业合并中，“购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉”。在《企业会计准则第20号―企业合并》应用指南中又具体区分非同一控制下的吸收合并和控股合并，并对涉及商誉会计问题作出说明：对于非同一控制下的吸收合并，“购买方在购买日应当按照合并中取得的被购买方各项可辨认资产，负债的公允价值确定其入账价值，确定的企业合并成本与取得被购买方可辨认净资产公允价值的差额，应确认为商誉或计入当期损益”。对于非同一控制下的控股合并，“合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为合并资产负债表中的商誉。企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产，公允价值份额的差额，在购买日合并资产负债表中调整盈余公积和未分配利润”。又根据《企业会计准则第6号―无形资产》应用指南，商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产准则所规定的内容。因此，在新准则中商誉不属于无形资产，而是一种特殊的资产要素，且其只有在非同一控制下的企业合并中形成；如果为吸收和合并，可确认为购买方个别财务报表中的商誉；如果为控股合并，则确认为母公司所编制的合并财务报表中的商誉。 　　2.关???商誉会计的减值处理。《企业会计准则第8号―资产减值》规定:“因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。”就是将商誉结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额，从而判断商誉是否发生减值，如发生减值的，则应当确认商誉的减值损失，且在以后会计期间不许转回。在后续计量中计提减值准备，充分体现了谨慎性原则。我国对商誉减值测试方法使用一步法。首先，进行自下而上的测试: 确定商誉的账面价值能否合理分摊至查核中的现金产出单元，比较现金产出单元的可收回金额与账面金额，如果可收回金额小于账面金额，其差额确认为减值损失。其次，如果企业不能将商誉的账面金额合理分摊至查核中的现金产出单元，实施自上而下的测试:确定商誉的账面金额能合理分摊的最小现金产出单元(即较大的现金产出单元)，比较现金产出单元的账面金额与可收回金额，确认减值损失。 　　3.关于商誉会计信息的列报与披露。关于商誉会计信息的披露，新准则做了如下规定：（1）非同一控制下的企业合并，出现了商誉，购买方应当在当期附注中披露商誉的金额及其确定方法；（2）自购买日起，将合并形成的商誉的账面价值分摊至相关的资产组：①分摊到某资产组的商誉占商誉账面价值总额比例重大的，应当在附注中披露“分摊到该资产组的商誉的账面价值”；②分摊到多个资产组，且分摊到每个资产组的商誉的账面价值占商誉账面价值总额的比例不重大的，应当在附注中说明这一情况以及分摊到上述资产组的商誉合计金额；③分摊到多个资产组的，且分摊的商誉合计金额占商誉账面价值总额的比例重大的，企业应当在附注中说明这一情况，并披露到上述资产组的商誉的账面价值合计。 　　二、商誉会计处理中存在的问题 　　1.对自创商誉不确认具有不合理性。新准则规定，自创商誉不予确认，但是不确认自创商誉的负面作用是很明显的，其负面作用有：一是违反客观性原则，造成会计信息的严重失真。现代的高科技企业中，自创商誉在总资产中所占比重越来越大，自创商誉作为反映企业具有较高盈利能力的资源，若不及时向使用者提供，就不能满足与企业有利害关系的各方进行决策的要求，而且会使企业资产的账面价值与实际价值不符，导致会计信息严重失真。二是不确认自创商誉，而确认合并商誉，不符合一致性原则。合并商誉实质上也是自创商誉，是被并购企业的自创商誉，只是被并购之前未被确认，而是等到被收购、合并时才得以确认。当商誉为并购企业所有时，本来为被并购企业所拥有的但未被确认的自创商誉即成为新集团企业的自创商誉。如果