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浅析新会计准则体系对上市公司盈余管理的影响 　　[摘要]利用计提八大资产减值准备、会计政策、会计估计的变更等进行盈余管理，历来是我国上市公司惯用的伎俩。新会计准则体系是否能完全遏制上市公司的利润操纵呢?笔者研读后发现不尽然，本文试图通过新旧准则比较，对新准则体系给予或遏制上市公司盈余管理的空间进行分析，以期能对投资者、债权人、政府监管部门有所启示。 　　 　　2006年2月16日财政部颁布的新会计准则体系，将于2007年1月1日起在上市公司率先实施。这意味着新会计准则将首先给上市公司的会计核算体系带来大幅的变革，在很大程度上会改变公司财务报表数据。笔者通过研读比较新旧会计准则，发现新会计准则体系在某些方面将会遏制上市公司利润操纵，而有些准则却又扩大了利润操纵空间。 　　 　　一、新会计准则体系在某种程度上将会遏制上市公司的利润操纵 　　 　　新会计准则充分考虑了我国上市公司特殊的经济环境和会计环境，在若干具体准则中，较多地压缩了会计估计和会计政策的选择项目、限定了上市公司利润调节的空间范围，主要表现在以下几个方面： 　　 　　(一)存货计价方法改变，使利用存货调节利润的手段失灵 　　存货先出计价方法的选择对当期利润的影响，具体体现在存货的价格波动上，当存货价格处于上涨时期，采用后进先出法，将最高价格的材料入账，使当期成本费用上升，减少当期利润；采用先进先出法，将最低价格的材料入账，使当期成本费用下降，增加当期利润。若存货价格处于下降时期，则正好相反，即采用后进先出法减少成本，增加利润；采用先进先出法则增加成本，减少利润。新会计准则取消了“后进先出法”，一律采用“先进先出法”，这一核算办法的变动，将使企业利用变更存货计价方法来调节当期利润水平的惯用手段不能再被使用，使所有企业的当期存货耗费，都是以实际的历史成本计价，而没有人为调节因素。便于对企业的经营业绩进行分析和比较，提高了会计信息的使用价值。 　　 　　(二)计提的资产减值准备不可转回，使上市公司利润操纵的一条主通道――资产减值损失转回，就此封死 ??　运用资产减值准备的计提和；中回操纵企业利润，是我国一些上市公司经常使用的重要手段之一。操作手法有两种：其一，在今年大额计提资产减值准备(使得今年大幅亏损)，明年冲回，从而做出明年扭亏为盈的财务报表，以保住“壳资源”，避免退市；其二，选择某一年超大额计提，其后几年缓慢冲回，制造业绩小幅稳定攀升的财务报表，能够在一定程度上平滑利润。如，科龙电器，2002年度转回坏账准备0．5亿元，转回存货跌价准备2．12亿元。资产减值准备的转回，在会计处理上是减少当期费用，相应地增加了利润。科龙电器由2001年亏损15亿元到2002年实现盈利1亿元的神话，其中充分利用转回资产减值准备手段是主要的“功臣”之一。然而，日前颁布的关于资产减值的新准则明确规定：固定资产、无形资产等八项减值损失，一经确认，不得冲回。该规定封死了减值冲回这一上市公司操纵利润的主通道，首当其冲受到影响的是房产、汽车、钢铁、纺织等制造业和商业，一旦投资或销售出现问题，会对上述企业财务状况和经营成果产生很大的影响。 　　由此可见，新会计准则使上市公司在8项准备上已经没有太大做文章的空间，2007年一些公司和企业账面可能会出现巨额亏损。 　　 　　(三)同一控制下的企业合并以账面价值作为会计处理的基础，放弃使用公允价值，可以避免利润操纵 　　目前我国企业的合并大部分是同一控制下的企业合并，根据现行准则规定，合并对价形式是按双方确认的公允价值确认，而实质上人为操纵因素过多地干扰了公允价值的实现，使得一些上市公司通过合并重组一夜暴富，甩掉亏损帽子的事例屡见不鲜。企业新会计准则第20号――企业合并准则规定，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价与账面价值(或发行股份面值总额)的差额，应当调整资本公积，在一定程度上规范了企业盈余管理行为，避免了利润操纵，提高了上市公司利润的可信度。 　　 　　二、某些具体准则扩大了上市公司利润操纵的空间 　　 　　新会计准则，全面引入了公允价值计量属性，并且给予了公司更大的自主权来调整其会计政策，更多地体现了和国际会计准则的趋同。有关资产减值准备等准则虽然降低了利润操纵空间，而有关公允价值计量、债务重组、固定资产折旧、无形资产开发费用处理、借款费用资本化等准则却扩大了上市公司利润操纵的空间，在这种情况下，一些公司仍然可能依据新准则运用新的手段来对公司盈余进行管理。 　　 　　(一)新债务重组准则和非货币性交易准则将给上市公司重新带来高额利润 　　新债务重组准则改变了“一刀切”的规定，将原先因债权人让步而导致债务人被豁免或者少偿