浅析新会计准则中公允价值计量及盈余管理.docVIP

浅析新会计准则中公允价值的计量及盈余管理 　　[摘要]公允价值被引入新企业会计准则，产生了如何衡量会计计量的公允性的问题。由于目前我国还没有公允价值的一般确认计量准则，这就使得企业管理当局有可能利用公允价值的确认计量进行盈余管理。本文结合我国公允价值计量的现实背景和新准则中有关公允价值的运用情况，简要分析公允价值计量下的盈余管理，并探讨相应的防范措施。 　　[关键词]会计准则；公允价值；衡量标准；盈余管理 　　 　　2006年2月，财政部颁布了新的企业会计准则，新准则对原有的会计政策和会计处理方法作了较大的修改，其亮点之一便是公允价值作为计量基础被引入我国会计核算体系。但是，问题也随之产生。与历史成本计量相比，公允价值计量在更大程度上需要依靠会计人员的职业判断，它的公允性和会计人员的理论水平、业务能力息息相关，而且离不开一个完善的市场价格信息系统，而目前我国在这两方面都还不完善。因此，企业管理当局可能会利用目前我国公允价值可验证性较弱的特点进行盈余管理，从而降低财务报告信息的可靠性。 　　 　　一、相关概念分析 　　 　　(一)盈余管理 　　在企业经营管理过程中，对于衡量公司经营状况，评价公司价值，利润分配、纳税等方面来说，盈余是非常重要的指标。因此，企业的利益相关者都比较重视企业的盈余。由于委托代理关系和对管理者激励约束机制的存在，企业管理当局客观上存在调节企业盈余的动机。企业对盈余的调节手段，从法律法规角度可以区分为两类：一类是合法手段的调节，另一类是非法手段的调节。合法的调节，表明企业财务管理技术的高超，而非法的调节则是企业管理当局的一种欺诈行为，是国家法律和法规所不允许的，属于“利润操纵”行为。合法手段的调节就是人们通常所说的盈余管理。 　　关于盈余管理的定义，国内外会计学界分别从不同角度进行了阐述，这些不同阐述的共同点是：盈余管理的主体是企业管理当局，目的是自身利益最大化。手段是选择性行为。概括的说，盈余管理是企业管理当局为自身利益最大化。在会计准则允许的范围内选择最有利的会计政???或会计估计，从而调节会计盈余的一种行为。会计信息的不对称性，会计准则的可选择性，会计盈余数据的有用性是盈余管理产生的前提条件。 　　2007年新会计准则的实施，给企业会计核算带来了巨大的变化，这将使企业的盈余管理发生一些新的变化，其中具有代表性的便是公允价值的引入对盈余管理的影响。 　　 　　(二)公允价值 　　美国财务会计准则委员会(FASB)将公允价值定义为：在当前的非强迫或非清算的交易中，自愿交易的双方之间进行资产(或负债)的买卖(或发生与清偿)的金额。国际会计准则将其定义为：在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据似进行资产交换或负债清偿的金额。我国会计准则将公允价值定义为，在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。 　　总的来说，上述三个定义并无本质差别。公允价值实际上是在市场经济中可以观察到的、由市场价格机制所决定的市场价格，并且这个市场价格是市场交易各方承认和接受的。我国新会计准则相关指南规定：当存在可观察的市场价格时，即以此市场价格作为公允价值，或以此市场价格为基础确定公允价值；当不存在可观察的市场价格时，则应采用一定的计量技巧估计其市场价格，即利用折现法计算其现值作为公允价值或以此现值为基础确定其公允价值。无论采用市场价格为基础还是以现值为基础，关键一点是不能脱离市场，离开了市场，公允价值将无法确定。 　　 　　二、新准则中公允价值引入后的盈余管理分析 　　 　　目前，我国已发布的38个具体会计准则中有19个程度不同地运用了公允价值计量属性，笔者在此仅对制造业影响较大的、经常发生的部分要素公允价值计量下的盈余管理进行具体分析。 　　(一)关于存货、固定资产、无形资产公允价值计量下的盈余管理分析 　　新准则规定：投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。为了企业利益的最大化，企业管理当局可选择合同或协议价。也可选择市场价作为公允价值，在不存在可观察的市场报价时，也可以采用折现法。在此，不论采用合同价确定还是折现法确定，均受估计判断的影响，而且我国目前经济发展的市场化还不够成熟，从公开渠道获取的市场价也往往与相关资产的实际价值有较大的出入，在这种情况下，企业管理当局很容易进行盈余管理。 　　 　　(二)关于长期股权投资公允价值计量下的盈余管理分析 　　新准则规定：1以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。2投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。其中，对于投资者投入长期股权投资的初始计量与存