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浅议新会计准则体系对上市公司的影响 　　【摘要】本文就上市公司执行新会计准则对收益产生的影响进行分析，说明了随着我国生产要素市场的不断发展、完善，通过新会计准则以数据的形式定量地表现出相关因素对上市公司价值的影响，使上市公司所公布的会计数据更贴近于上市公司的实际价值，也更有利于投资者作出正确的决策。 　　 　　2006年2月15日，财政部发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的企业会计准则体系。中国企业会计准则体系的发布实施，标志着中国企业会计准则与国际财务报告准则之间实现了实质性趋同，是促进中国经济发展和提升中国在国际资本市场中地位的非常重要的一步。新企业会计准则体系建立后，现行的《企业会计制度》、《金融企业会计制度》将随企业会计准则适用范围的逐步扩大而将予以取消。 　　此次发布的企业会计准则体系强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念，实现了与国际惯例的趋同，首次构建了比较完整的有机统一体系，并为改进国际财务报告准则提供了有益借鉴，实现了我国企业会计准则建设新的跨越和突破。 　　新增的会计准则和修订的会计准则在许多方面作了重大的调整，如资产减值准备的计提及转回、债务重组收益的确认、存货管理及公允价值的重新应用等，此外，对于投资性房地产价格重估损益、外币折算损益、递延税项、企业兼并收购、生物资产折价、油气开采成本确认和折耗计提、金融工具减值、衍生工具表内化和套期保值价值等作出了具体的会计处理规定，这些新的变化和新的规定将对企业的利润、每股收益等财务指标发生重要的影响。 　　 　　一、资产减值准备的转回处理 　　 　　在2000年12月颁布的《企业会计制度》中注重对稳健性原则的贯彻实施，要求企业根据实际情况应计提“八项减值准备”，分别是坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备，目的是通过计提资产减值准备，进一步夯实企业（尤其是上市公司）的资产。但在实际操作过程中，有关固定资产、无形资产等减值准备的提取，是以资产的账面价值与可收回金额孰低计量的，按可收回金额低于其账面价值的差额计提减值准备，而可收回金额是以该资产的销售净价及该资产持续使用和使用年限结束时处置中产生的预计未来现金流量的现值中较大者，在我国目前还没有形成活跃的资产交换二级市场的情况下，会导致可收回金额确定的人为随意性，而在以后年度企业计提减值准备的资产价值回升时，冲减当期费用，从而形成了某些公司计提用以操纵利润的“秘密准备”。上市公司在补提2001年年初新增的四项资产的减值准备时，属于会计政策的变更，采用了追溯调整法，并不会影响2001年度的利润，从而使得2001年1月1日开始执行《企业会计制度》的某些上市公司出现了“疯狂”计提减值准备的现象，其目的在于当公司盈利下滑时，通过计提减值准备的转回以增加公司的利润，当然，如当年企业盈利过多时，也通过多计提减值准备的方式平滑利润，从而计提和转回减值准备成为上市公司进行盈余管理的主要手段之一。 　　按照新的会计准则，“存货跌价准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”和“无形资产减值准备”，从2007年开始计提后不能冲回，只能在处置相关资产后，再进行会计处理。在这种情况下，原来利用大幅计提资产减值准备作为利润调节手段的上市公司，就有可能利用2006年这一次最后的机会。2006年度上市公司可能出现大量转回减值准备的行为，这样从表面会提升公司利润，但并未反映出公司实际的经营状况，投资者在解读上市公司2006年度财务报告时应该加以注意分析上市公司的盈利构成。 　　 　　二、债务重组收益的重新确认 　　 　　我国最初的《债务重组》准则是于1998年6月颁布的，并于1999年1月开始正式实施。在准则施行后的两年间，上市公司债务重组行为越来越普遍。有许多公司利用债务人重组债务产生的差额可以作为债务重组收益计入当期损益的规定进行虚假重组，从而成为上市公司维持账面盈利或扭亏为盈的主要手段之一，也引发了公众对债务重组的严重信任危机。2001年1月18日财政部正式颁布了新修订的《债务重组》，不再以公允价值作为入账基础，债务重组中产生的债务重组收益不再计入当期收益，而是列为资本公积，从而切断了债务人通过债务重组实现巨额收益的可能；而债权人重组所取得的非现金资产以重组债权的账面价值入账，其资产的不真实性通过计提减值准备的方法予以调整，简化了会计处理。修订后的债务重组严格限制了公允价值的使用和重组收益的确认，同当时的国际会计准则和美国会计准则相背离。但这种稳健的会计处理方法适应当时我国资本市场的状况，并有利于防止企业通过债务重组制造利润的做法再度发生，对解决公众对上市公司的信任危机具有促进作用。 　　新会计